Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że decyzją Urzędu Skarbowego z maja 2003 r. stwierdzono, iż z tytułu nabycia rzeczy i praw majątkowych tytułem spadku, w związku ze złożonym oświadczeniem i wnioskiem do zeznania podatkowego o nabyciu majątku w drodze spadku, zobowiązanie podatkowe nie powstaje pod warunkiem spełnienia wymogów wynikających z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Wnioskujący zamierza zbyć (sprzedać lub podarować) przedmiotowy lokal mieszkalny, jednocześnie nadal w nim zamieszkując. Podatnik stwierdza, iż w przypadku wystąpienia takich okoliczności ulga podatkowa nadal mu będzie przysługiwała. Ponadto informuje, że w związku z uzyskaniem pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego w innym mieście, po wybudowaniu – zamierza w nim zamieszkać.

Zasady opodatkowania spadków uregulowane są w ustawie z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity Dz. U. Nr 142 z 2004 r. poz. 1514 z późn. zm.). Stosownie do art. 16 ust. 1 i 2 powołanej ustawy, nie wlicza się do podstawy opodatkowania wartości nabytego w drodze spadku prawa do lokalu mieszkalnego, do łącznej wysokości nieprzekraczającej równowartości 110 m2 powierzchni użytkowej tego lokalu, o ile spadkobierca spełnia następujące warunki:1) jest obywatelem polskim lub ma na terytorium RP miejsce stałego pobytu;2) nie jest właścicielem innego budynku lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, bądź będąc nim przeniesie własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy;3) nie dysponuje spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu mieszkalnego oraz wynikającymi z przydziału spółdzielni mieszkaniowych i prawem do domu jednorodzinnego lub prawem do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekaże je zstępnym lub przekaże do dyspozycji spółdzielni w terminie trzech miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego;4) nie jest najemcą lokalu lub budynku, lub będąc nim rozwiąże umowę najmu;5) będzie zamieszkiwał w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat (…), od dnia zamieszkania – jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego.Badając stan faktyczny stwierdzono, iż w lokalu mieszkalnym, którego dotyczy ulga podatkowa zamieszkał Pan w dniu 30 stycznia 2004 r. Oznacza to, że pięcioletni okres zamieszkiwania upływa z dniem 30 stycznia 2009 r. Zatem w przypadku gdy lokal mieszkalny zbyty zostanie przed tym terminem, ale będzie Pan nadal w nim zamieszkiwał, nie wystąpią przesłanki powodujące utratę prawa do ulgi z art.16 ww. ustawy. W art. 16 ust. 7 ww. ustawy, ustawodawca przewidział sytuacje wyjątkowe, które stanowiąc odstępstwo od wymogu zamieszkiwania w podanym wyżej terminie, w nabytym tytułem spadku lokalu, nie powodują utraty ulgi. Taką wyjątkową sytuację stanowi m. in. zbycie lokalu na rzecz innego ze spadkobierców oraz zbycie lokalu, jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, a nabycie innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu nastąpiło nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia. W przedmiotowej sprawie nie może nastąpić zbycie na rzecz innego spadkobiercy, bowiem jest Pan jedynym spadkobiercą zmarłego. Uzasadniona konieczność zmiany warunków mieszkaniowych, jak wspomniano, oznacza sytuację wyjątkową, dlatego dla spełnienia tej przesłanki nie wystarcza zwykła potrzeba zmiany warunków mieszkaniowych. Chęć polepszenia warunków bytowych, będąca naturalną potrzebą człowieka związana z subiektywnym odczuciem podatnika, nie w każdym przypadku może być utożsamiana z obiektywnie rozumianą koniecznością, bowiem uzasadniona konieczność zmiany warunków mieszkaniowych, to nieoczekiwana sytuacja życiowa, w której znalazł się podatnik.Z uwagi na powyższe, jeśli przez dniem 30 stycznia 2009 r. lokal mieszkalny zostanie zbyty, i przestanie Pan w tym lokalu zamieszkiwać, niezbędne będzie wykazanie przez Pana, iż zbycie to uzasadnione było koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych. Jeżeli przyszły stan faktyczny, spowoduje uznanie że utracił Pan prawo do ulgi podatkowej, wówczas organ podatkowy stwierdzi wygaśnięcie decyzji warunkowej, wyda nową decyzję, dokonując wymiaru podatku tak jakby ulga podatkowa nie przysługiwała.