POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wadowicach działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 oraz § 4 i art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 6.01.2005 r. (data wpływu do tutejszego organu podatkowego: 10.01.2005 r.), uzupełnionego pismem z dnia 31.01.2005 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 01.02.05 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie:

W wniosku z dnia 6.01.2005 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 10.01.2005 r.) stwierdzają Państwo, że z tytułu wykonywanych usług organizowania kolonii dla dzieci i młodzieży stosowali stawkę podatku VAT 22% od marży przewidzianą przepisami art. 119 ustawy o podatku od towarów i usług zamiast stawki 7%, przypadającej w odniesieniu do w/w usług opodatkowanych w całości tą stawką. Pytanie Państwa brzmi: czy w związku z powyższym należy sporządzić faktury korygujące i korekty deklaracji na zaliczkę na podatek dochodowy (PIT-5L) za poszczególne miesiące roku podatkowego 2004.
Zdaniem podatników nie powinni dokonywać korekt faktur, które były wystawiane do czasu uzyskania pisemnej interpretacji z dnia 21.12.2004 r., a co za tym idzie korekt deklaracji PIT-5L.

Tut. organ postanowieniem z dnia 7.03.2005 r. nr PP/443-4/05 wydanym odnośnie podatku od towarów i usług stwierdził, iż z przedstawionych w nim przepisów wynika, że podatnik w zakresie w jakim do usług sklasyfikowanych do PKWiU 55.23.11 wystawiał faktury (VAT marża) musi sporządzić faktury korygujące dokonując jednocześnie korekt deklaracji VAT-7 za miesiące, w których nie prawidłowo stosował 22% stawkę VAT od marży.
Z treści przepisów § 20 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 97 poz. 971) wynika, że fakturę korygującą wystawia się również w razie stwierdzenia pomyłki w stawce lub w kwocie podatku VAT.
Z deklaracji PIT-5L wynika, iż podstawą ustalenia zaliczki miesięcznej jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem a kosztami uzyskania przychodów.
Zatem podatnik jest obowiązany rzetelnie deklarować przychody (prowadzące pośrednio do wyliczenia dochodu) przy ustalaniu, których istotną rolę odgrywa prawidłowo wykazany należny podatek od towarów i usług. Ustawowe rozwiązania odnoszące się do wpływu podatku od towarów i usług na przychody z działalności gospodarczej zostały zawarte w art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem, za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Z brzmienia w/w przepisów wynika zatem, że u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług za przychód z tej sprzedaży dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych uważa się wartość sprzedaży netto - bez należnego podatku od towarów i usług. W konsekwencji oznacza to, że w tych przypadkach zastosowanie właściwej stawki podatku VAT ma bezpośredni wpływ na wysokość przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.Tut. organ zauważa, że za "należny podatek od towarów i usług" w rozumieniu tego przepisu pomniejszający przychód dla celów podatku dochodowego, uważa się należny VAT wynikający z dokumentów sprzedaży, ewidencji, deklaracji podatkowej podatnika a w przypadku gdy prawidłową wysokość należnego podatku VAT określa organ podatkowy - należny podatek VAT wynikający z decyzji tego organu. Korekta przychodu o prawidłowo ustalony należny VAT powinna nastąpić w roku osiągnięcia przychodu.W myśl art. 44 ust. 1, ust. 3f, ust. 6 w/w ustawy o podatku dochodowym podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f.Podatnicy, osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c, t. j. podatkiem liniowym, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego, zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące, z uwzględnieniem art. 27b.Zaliczki miesięczne, od przychodów wymienionych w ust. 1, za okres od stycznia do listopada uiszcza się w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za grudzień, w wysokości należnej za listopad, uiszcza się w terminie do 20 grudnia. W terminach płatności zaliczek za miesiące od stycznia do listopada podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje według ustalonego wzoru o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku.Na podstawie art. 81a § 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60) jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, których zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób przewidziany w art. 21 § 1 pkt 1, mogą skorygować uprzednio złożone zeznanie (deklarację), jeżeli:w deklaracjach innych niż wymienione w art. 73 § 2 pkt 2 i 3 wykazali zobowiązanie podatkowe nienależne lub w wysokości większej od należnej i wpłacili zadeklarowany podatek, w złożonej deklaracji wykazali zobowiązanie podatkowe w wysokości niższej od należnej albo kwotę nadpłaty lub zwrotu podatku w wysokości większej od należnej.

Art. 81c w/w Ordynacji podatkowej mówi, że jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą składać korekty deklaracji, również jeżeli nie wpływa to na wysokość zobowiązania podatkowego, wysokość kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku.Zgodnie z art. 81 skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Powyższe przepisy wskazują na to, że po dokonaniu korekt faktur VAT marża, a następnie złożeniu korekt deklaracji VAT-7 za miesiące, w których nieprawidłowo stosowana była stawka VAT od marży w wysokości 22% zamiast 7%, zmieni się również przychód i dochód za poszczególne miesiące roku podatkowego 2004.
W związku z tym należy złożyć korekty deklaracji na zaliczki miesięczne na podatek dochodowy (PIT-5L).

W świetle powyższego tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko przedstawione w przedmiotowym wniosku jest nie słuszne pod względem prawnym.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Z posiadanych danych przez tutejszy organ podatkowy wynika, że wobec wspólników spółki cywilnej nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, postępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2004 r. i za 2005 r.

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wadowicach w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia - na podstawie art. 14a § 4, w związku z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.