Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) stwierdzam, że stanowisko Spółka przedstawione we wniosku z dnia 28.02.2005r., który wpłynął w dniu 01.03.2005r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania usług badania rynku (PKD 7413 Z), uzupełnionego pismami z dnia 29.04.2005r., z dnia 06.05.2005r. oraz z dnia 24.05.2005r. jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 01.03.2005r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z opisanego w przedmiotowym piśmie stanu faktycznego wynika, co następuje.

Spółka w kwietniu 2004r. wystawiła fakturę kontrahentowi zagranicznemu na usługi konsultingowe w zakresie badania rynku produktów, dla których to usług w świetle obowiązującej ustawy z dnia 08.01.1993r. obowiązek podatkowy powstał w terminie zapłaty, tj. w maju 2004r. W deklaracji VAT-7 za kwiecień 2004r. Spółka nie wykazała sprzedaży z uwagi na brak obowiązku podatkowego (który powstał w maju 2004r.). W deklaracji VAT-7 za maj 2004r. usługi te wykazane zostały jako sprzedaż krajowa ze stawką 0%, tj. w miesiącu w którym nastąpiła zapłata (do 90 dni).

Dodatkowo - w piśmie z dnia 06.05.2005r. - Spółka wyjaśniła, iż świadczone przez nią usługi badania rynku obejmują zgodnie z zawartą umową „zbieranie i analizę informacji technicznych, handlowych i rynkowych oraz przekazywanie ich firmie”. Usługi te określone zostały jako usługi konsultacyjne dotyczące transakcji handlu produktami i usługami wymienionymi w aneksie do umowy, będącymi w sferze zainteresowań kontrahenta. Wykonywane w/w usługi Spółka zakwalifikowała do PKWiU 74.13.11 – „usługi badania rynku”.

W piśmie z dnia 29.04.2005r. Spółka wyjaśniła, iż zgodnie z § 64 ust. 1 pkt 2 lit. c) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002r. w/w usługi badania rynku (wymienione w rozporządzeniu jako usługi rzeczoznawstwa), świadczone na terenie kraju kontrahentowi – nierezydentowi, których efekt wykorzystywany był poza granicami kraju, w momencie zapłaty podlegały stawce podatku VAT 0%.

Dodatkowo w piśmie z dnia 06.05.2005r. Spółka poinformowała, iż zastosowanie stawki 0% w oparciu o w/w § 64 ust. 1 pkt 2 lit. c) podyktowane było faktem, że PKWiU 74.13.11 określa odpowiednik SWW/KU - symbol 89302 – usługi rzeczoznawstwa. Przepisy wykonawcze do w/w ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, począwszy od pierwszego rozporządzenia z dnia 12.05.1993r. poprzez kolejne (tj. z dnia 21.12.1995r., z dnia 15.12.1997r., z dnia 22.12.1999r., z dnia 22.03.2002r.) pozostawiały nie zmieniony zapis dot. stawki podatku VAT 0% dla usług rzeczoznawstwa.

Spółka spełniła warunki wynikające z § 64 w/w rozporządzenia w terminie zapłaty, tj. w maju 2004r.

Zdaniem Spółki przepisy rozdziału 2 ustawy z dnia 11.03.2004r. nie określają jak należy wykazać taką sprzedaż w deklaracji VAT-7 za maj 2004r., tym samym należałoby posiłkując się przepisami tego rozdziału uznać jako transakcję nie zakończoną (rozpoczętą w kwietniu 2004r., a zakończoną w maju 2004r.) i wykazać w deklaracji VAT-7 za maj 2004r. jako sprzedaż krajową ze stawką 0%.

Przepisy przejściowe ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) nie dają odpowiedzi na pytanie jak opodatkować czynności wykonane do 30.04.2004r., dla których obowiązek podatkowy powstał po 01.05.2004r.

Kwestia ta została jednak rozstrzygnięta pismem Ministra Finansów z dnia 24.06.2004r., znak PP3-812-458/2004/AK/1786 wydanym w trybie art. 14 § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa. W piśmie tym Minister Finansów zajął stanowisko, że usługi wykonane do 30.04.2004r. podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed 01.05.2004r.

Wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności, zaś określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności.

Zatem w przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie ustawy z dnia 08.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, które wykonane zostały przez podatników przed dniem 01.05.2004r., dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstał po dniu 30.04.2004r. - czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed dniem 1 maja 2004r.

Na podstawie delegacji zawartej w art. 50 ust. 1 ustawy z dnia 08.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, Minister Finansów w § 64 ust. 1 pkt 2 lit. c) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002r. (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) obniżył stawkę podatku od towarów i usług do wysokości 0% dla usług projektowania budowlanego, technologicznego i urbanistycznego, w zakresie rzeczoznawstwa, usług prawniczych świadczonych przez notariuszy, adwokatów i radców prawnych.

Przy czym Podatnik świadczący w/w usługi chcący skorzystać z obniżonej do 0% stawki podatku od towarów i usług obowiązany jest spełnić warunki określone w § 64 ust. 2 w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002r., tj.:

• usługa musi być świadczona na rzecz nierezydentów, nie będących podatnikami,
• podatnik posiada dowód, iż należność za wykonaną usługę została zapłacona i przekazana na rachunek bankowy podatnika w banku krajowym w terminie 90 dni od dnia wykonania usługi.

Wobec powyższego, otrzymanie przez podatnika należności za wykonaną usługę (na jego rachunek bankowy w banku krajowym) w terminie 90 dni od dnia jej wykonania, uprawnia go do opodatkowania tej usługi stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%.

Jednocześnie jak wynika z § 64 ust. 4 w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002r., jeżeli nie został spełniony w/w warunek podatnik nie wykazuje obrotu z tego tytułu za dany miesiąc; obrót ten wykazuje się w miesiącu, w którym warunek ten został spełniony, nie później jednak niż przed upływem 90 dni od daty wykonania usługi. Przy czym niespełnienie tego warunku wiąże się z koniecznością opodatkowania wykonanej usługi stawką podatku od towarów i usług właściwą dla sprzedaży usługi w kraju. Natomiast jeżeli należność za wykonaną usługę zostanie zapłacona i przekazana na rachunek bankowy podatnika w banku krajowym po upływie 90 dni od dnia jej wykonania, wówczas nabywa on uprawnienie do dokonania korekty podatku należnego.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Spółka świadczy usługi sklasyfikowane wg PKWiU 74.13.11 – „usługi w zakresie badania rynku”. Zgodnie zaś z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18.03.1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), grupowanie PKWiU 74.13.11 ma powiązanie z podbranżą obowiązującej do 31.03.1995r. Klasyfikacji Usług o symbolu KU 89302 - „rzeczoznawstwo”.

Przy czym zakres pojęciowy rzeczoznawstwa określony został w w/w Klasyfikacji Usług jako ekspertyzy, ocena jakości, doradztwo, usługi w zakresie wzornictwa przemysłowego, wystroju wnętrz, małej architektury, sporządzania analiz, założeń i raportów techniczno-ekonomicznych oraz związanych z wdrażaniem nowych rozwiązań techniczno-organizacyjnych i rzecznictwem patentowym.

W świetle powyższego należy przyjąć, iż świadczone przez Spółkę usługi badania rynku (zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 74.13.11) mieszczą się w zakresie pojęcia „rzeczoznawstwo” i tym samym - zgodnie § 64 ust. 1 pkt 2 lit. c) w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002r. oraz pod warunkiem, iż kontrahent dokonał w ciągu 90 dni płatności - podlegają opodatkowaniu stawką 0%.

Obowiązek podatkowy dla w/w usług badania rynku, o których mowa w § 64 ust. 1 pkt 2 lit. c) w/w rozporządzenia powstaje na zasadach określonych w § 64 ust. 4 w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002r., tj. z chwilą otrzymania zapłaty na rachunek bankowy podatnika w banku krajowym w terminie 90 dni od dnia wykonania usługi.

Jak wynika z powyższego, w przypadku czynności, które wykonane zostały przed dniem 01.05.2004r., dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstał po dniu 30.04.2004r. - czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed dniem 1 maja 2004r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka otrzymała od swojego kontrahenta zapłatę w maju 2004r., czyli przed upływem 90 dni od dnia wykonania tej usługi, tym samym obowiązek podatkowy powstał w maju 2004r.

W związku z powyższym Spółka zobowiązana jest wykazać przedmiotową sprzedaż usług badania rynku zgodnie z przepisami ustawy z dnia 08.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, tj. ze stawką 0% w miesiącu w którym powstał obowiązek podatkowy, tj. w deklaracji VAT-7 za maj 2004r.