Spółka rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej w lutym 2004 r..

W pierwszych miesiącach działalności dokonywano wyłącznie sprzedaży opodatkowanej a sprzedaż zwolniona wystąpiła we wrześniu i listopadzie 2004 r. Strona w rozliczeniu za ww. miesiące dokonała odliczenia podatku naliczonego w wys. 100%.

W dniu 2.03.2005 r. Spółka złożyła korekty deklaracji VAT-7 za m-ce czerwiec - grudzień 2004 r., w których koryguje kwotę podatku naliczonego stosując wyliczony rzeczywisty współczynnik na podstawie miesięcy lipiec - grudzień 2004 r.

Zapytanie strony dotyczy obowiązku protokolarnego uzgadniania z Naczelnikiem Urzędu Skarbowego szacunkowej proporcji na podstawie art. 90 ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w przypadku gdy podatnik dokonał już prawidłowego rozliczenia stosując rzeczywisty współczynnik.

Zdaniem podatnika rok 2004 został rozliczony prawidłowo i związku z powyższym Spółka nie ma obowiązku uzgadniać protokolarnie współczynnika.

Zgodnie z art. 90 ust. 1, 2 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54 poz. 535/ w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa powyżej, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Zgodnie z art. 90 ust. 8 podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli żadnego obrotu lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30 tys. zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu.

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania oraz przedstawiony stan faktyczny, tutejszy organ stwierdza, że na Spółce ciążył obowiązek uzgodnienia w 2004 r. z naczelnikiem urzędu skarbowego wyliczonej szacunkowo proporcji stosowanej do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od kwoty podatku należnego. Spółka nie dopełniła ww. obowiązku.

Jednakże w świetle dokonania korekt deklaracji VAT-7 za 2004 r. i rozliczenia podatku naliczonego w sposób prawidłowy należy stwierdzić, że stanowisko strony jest właściwe.