Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w związku z podjęciem decyzji o rozpoczęciu działalności gospodarczej, w dniu 7 stycznia 2005r. podatnik dokonał na podstawie umowy cywilnoprawnej zakupu samochodu ciężarowego marki "Ford-Transit" za kwotę 24.500 zł. Wymieniony środek transportu został przekazany do używania w dniu 10 stycznia 2005r., tj. w dniu zgłoszenia rozpoczęcia działalności gospodarczej w organie podatkowym. Następnie w dniu 8 lutego 2005r. dokonał opłaty w PZU, związanej ze zmianą ubezpieczenia ww. samochodu, w kwocie 50 zł.
Zdaniem podatnika ww. wydatek nie został wymieniony w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiącym, jakie koszty nie są kosztami dla celów podatkowych, oraz - stosownie do treści art. 22 ust. 1 tej ustawy - poniesiono go w celu osiągnięcia przychodów.
Powołując się na powyższe okoliczności oraz fakt, że wydatek ten nie został jednoznacznie wymieniony w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik zwrócił się o "prawidłową interpretację" w sprawie zaliczenia opłaty związanej ze zmianą ubezpieczenia OC stanowiącego środek trwały samochodu do kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.
Oceniając w świetle obowiązujących przepisów prawa przedstawiony we wniosku z dnia 2 lutego 2005r. (uzupełniony pismami z dnia 4 i 14 marca 2005r.) stan faktyczny oraz ustosunkowując się do wyrażonego w tym wniosku stanowiska, Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza co następuje.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 zd. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Powyższy przepis uzależnia zatem możliwość zaliczenia wydatku w ciężar kosztów uzyskania przychodów od spełnienia łącznie n/w warunków:
- musi on zostać poniesiony przez podatnika,
- między poniesionym wydatkiem a osiągniętym lub możliwym do osiągnięcia przychodem musi zachodzić związek przyczynowy,
- nie może on być wskazany w katalogu negatywnym, tj. wymieniony jako wyłączony spod możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów (katalog ten określa art. 23 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym).

Stosownie natomiast do treści art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części (...).
Z kolei przepisu art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a - 22o, z uwzględnieniem art. 23.
Z kolei z treści przepisu art. 22h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy wynika, że odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych (...). Zgodnie zaś z art. 22g ust. 1 pkt 1 ww. ustawy za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2 - 18, uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia. Natomiast za cenę nabycia w świetle art. 22g ust. 3 zd. 1 ww. ustawy uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Wydatek w kwocie 50 zł związany ze zmianą ubezpieczenia OC stanowiącego środek trwały samochodu marki "Ford-Transit" podatnik poniósł w dniu 8 lutego 2005r., tj. po dacie przekazania środka trwałego do używania, a zatem w świetle przytoczonych wyżej przepisów nie wpływa on na ustalenie wartości początkowej ww. pojazdu. Biorąc natomiast pod uwagę fakt, że poniesienie tego wydatku związane było bezpośrednio z użytkowaniem stanowiącego środek trwały samochodu, niewątpliwie istnieje związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy nim a przychodem osiąganym z tej działalności. Ponadto należy stwierdzić, iż spełniony został również kolejny z warunków uprawniających podatnika do zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów, a mianowicie wydatek poniesiony z ww. tytułu nie został wymieniony w katalogu wydatków wyłączonych spod możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów (art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym).
Z tych też względów Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, iż w obowiązującym stanie prawnym oraz przedstawionym stanie faktycznym stanowisko podatnika wyrażone we wskazanym na wstępie zakresie jest prawidłowe.