POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Raciborzu stwierdza, że stanowisko podatnika, przedstawione we wniosku z dnia 24.02.2005 r., który wpłynął w dniu 15.03.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług wadium, jest

p r a w i d ł o w e.

UZASADNIENIE

W dniu 15.03.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Raciborzu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę: Każdy uczestnik przetargu na zbycie nieruchomości gminnych, zobowiązany jest do uiszczenia stosownego wadium, które w przypadku uczestnika wyłonionego jako zwycięzca – zaliczane zostaje na poczet ceny nabycia nieruchomości. Pozostałym uczestnikom, wadium jest niezwłocznie zwracane. W przypadku wpłaty reszty wylicytowanej kwoty, wpłacone wadium przesunięte zostaje z konta depozytowego na konto dochodów gminy a całość wpłaty udokumentowana zostaje fakturą VAT. Jednak w przypadku, gdy zwycięzca licytacji odstąpi od zawarcia transakcji, wpłacone przez niego wadium – ulega przepadkowi na rzecz gminy, stanowiąc tym samym jej dochód.

W związku z powyższym powstała wątpliwość - czy kwotę wpłaconego wadium należałoby potraktować jako obrót opodatkowany podatkiem VAT, czy też wadium jako formę zabezpieczenia, potraktować należy jako odszkodowanie dla gminy, które nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stanowisko podatnika: Zdaniem wnioskodawcy z chwilą odstąpienia nabywcy od zawarcia transakcji, wpłacone przez niego wadium przybiera formę odszkodowania a nie zaliczki na poczet ceny za towar, który miał być przedmiotem obrotu. Nie podlega zatem opodatkowaniu podatkiem VAT. W przypadku, gdyby transakcja doszła do skutku, wadium przybiera formę zaliczki - powinno być opodatkowane jak transakcja i udokumentowane fakturą VAT.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa: Po dokonaniu analizy złożonego wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Raciborzu stwierdza co następuje.Pobieranie i zwrot kwoty wadium wynika z art. 45 i 46 ustawy z dnia 29.01.2004 r. Prawo zamówień publicznych (Dz. U. Nr 19, poz. 177). Wadium wnoszone w pieniądzu wpłaca się przelewem na rachunek bankowy wskazany przez zamawiającego. Jeśli wadium wpłacono w pieniądzu, zamawiający zwraca je wraz z odsetkami wynikającymi z umowy rachunku bankowego, na którym było ono przechowywane, pomniejszone o koszty prowadzenia rachunku bankowego oraz prowizji bankowej za przelew pieniędzy na rachunek bankowy wskazany przez wykonawcę. Przepis art. 46 ust. 5 cytowanej ustawy wskazuje przypadki, kiedy zamawiający zatrzymuje wadium wraz z odsetkami. Kwota wpłaconego wadium stanowi zabezpieczenie dla sprzedającego przed odstąpieniem od kupna i ma charakter kary umownej. Według art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Wobec powyższego kwotę wadium jako podlegającą zwrotowi nie można uznać za kwotę należną i zaliczyć jej do podstawy opodatkowania tym podatkiem. Jeżeli oferent wpłaci wadium i wygra przetarg na dostawę nieruchomości to podstawę opodatkowania stanowić będzie kwota należna pomniejszona o kwotę podatku należnego, a kwota wpłaconego wadium stanowić będzie rozliczenie należności z tej transakcji. Zagadnienie opodatkowania wnoszonych kwot wadium rozważać można również w kontekście art. 5 ust. 1 ww. ustawy o VAT.Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Dla potrzeb ustawy o podatku od towarów i usług towary są definiowane jako rzeczy ruchome oraz wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.Ponadto zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o których mowa powyżej, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej, lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu tej ustawy. Przyjęcie kwot wadium nie mieści się w definicji żadnej z opodatkowanych czynności. Nie można uznać tej czynności za odpłatną dostawę towarów, gdyż na gruncie ustawy o VAT pieniądz nie jest towarem (art. 2 pkt 6 ww. ustawy o VAT). Nie jest to również odpłatne świadczenie usług, ponieważ wnioskodawca nie wykonuje na rzecz osoby tracącej wadium żadnego świadczenia wzajemnego – zatem nie zostaje spełniona przesłanka odpłatności.Zaprezentowane zatem w treści zapytania stanowisko strony tutejszy organ podatkowy ocenił jako prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Postanowienie niniejsze na mocy art. 143 § 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60.) wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Urzędu SkarbowegoStronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.