Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Gmina X zawarła umowę o udzielenie dotacji Nr 00 z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości w Warszawie, której przedmiotem jest dotacja udzielona na realizację przedsięwzięcia zatytułowanego "Lokalne Centrum Rynku Pracy - koordynacja działań instytucji rynku pracy w X". Gmina X jest beneficjentem tej pomocy. Zgodnie z tą umową dotacja stanowi 74% wartości całego przedsięwzięcia, a 26% stanowią środki własne beneficjenta pomocy. Gmina X zawarła umowy zlecenia z Panem YY i ZZ na stworzenie szablonu portalu internetowego na potrzeby projektu "Lokalne Centrum Rynku Pracy - koordynacja działań instytucji rynku pracy w X" oraz z Panią AA i BB na organizację biura projektu "Lokalne Centrum Rynku Pracy - koordynacja działań instytucji rynku pracy w X", przygotowanie konferencji prasowej inaugurujacej i spotkań warsztatowych, a także odpowiednich materiałów dotyczących w/w działań oraz opracowanie sprawozdań, protokołów w pierwszego miesiąca realizacji projektu. Z draftu projektu wynika, że głównym celem projektu jest budowa aktywnego i opartego na wiedzy społeczeństwa poprzez koordynację działań lokalnych instytucji rynku pracy. W budżecie projektu stanowiącym załącznik Nr III do umowy wśród wydatków osobowych przewidziano wydatki na zatrudnienie dwóch koordynatorów od współpracy z partnerami oraz zatrudnienie informatyków w celu utworzenia i obsługi portalu internetowego.

Gmina X stoi na stanowisku, że dochody osiągane przez osoby fizyczne przy realizacji powyżych czynności nie są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ podatnicy ci nie realizują bezpośrednio celu programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Zwolnieniu natomiast powinny podlegać dochody podatników uzyskiwane w ramach bezpośredniej realizacji programu, a więc dochody uzyskiwane przez podatników wykonujących czynności w zakresie koordynacji działań instytucji rynku pracy w X.

Zgodnie z przepisami art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymywane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za posrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Aby więc skorzystać w 2005 r. ze zwolnienia dochodów na podstawie powyższego przepisu muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki:

- środki finansowe muszą pochodzić od rządów państw obcych, instytucji finansowych itd.,
- podatnik musi bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Zarówno dochody pracowników, uzyskiwane na podstawie umowy o pracę, jak i podatników bezpośrednio realizujących cel programu w ramach innej umowy zawartej z osobą prawną (na przykład umowy zlecenia), która "pierwsza" otrzymała bezzwrotną pomoc zwolnioną na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, korzystają ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem, że osoby te realizują cel programu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Gmina X jest bezpośrednim beneficjentem pomocy ze środków pomocowych Phare, a wykonywane prace przez osoby fizyczne, którym zlecono wykonywanie określonych czynności zmierzają do realizacji celu realizowanego programu w ramach zawartej umowy pomocowej i mieszczą się w preliminarzu wydatków związanych z osiągnięciem tego celu. Zwolnieniu podlega część wynagrodzenia finansowana ze środków pomocowych, czyli w analizowanym przypadku w wysokości 74%.