Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB5/423-552/12-2/IŚ
z 27 września 2012 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB5/423-552/12-2/IŚ
Data
2012.09.27
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania --> Zasady ustalania różnic kursowych
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
metoda rachunkowa
moment
różnice kursowe
Istota interpretacji
Czy w związku ze stosowaniem tzw. metody rachunkowej rozpoznawania różnic kursowych, przewidzianej w art. 9b ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT - różnice kursowe pomiędzy wartością kosztu przeliczonego według kursu projektu i kursu z dnia księgowania, powstające w przypadku zastosowania metody PG, stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie ich zaksięgowania dla celów rachunkowych?
Wniosek ORD-IN 682 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 04.07.2012 r. (data wpływu 09.07.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu ujęcia w rachunku podatkowym różnic kursowych z tytułu wyceny kontraktów długoterminowych objętych instrumentami zabezpieczającymi wartość waluty (hedging), gdy stosowana jest metoda ustalania tych różnic według przepisów o rachunkowości – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 09.07.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu ujęcia w rachunku podatkowym różnic kursowych z tytułu wyceny kontraktów długoterminowych objętych instrumentami zabezpieczającymi wartość waluty (hedging), gdy stosowana jest metoda ustalania tych różnic według przepisów o rachunkowości. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Sp. z o.o. (dalej: Spółka) rozlicza różnice kursowe dla celów podatkowych na podstawie art. 9b ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT (tzw. metodą księgową). W konsekwencji, zarówno zrealizowane, jak niezrealizowane różnice kursowe stanowią dla Spółki odpowiednio koszty bądź przychody podatkowe. Z uwagi na realizację kontraktów w walutach obcych, Spółka korzysta z instrumentów zabezpieczających wartość planowanych przychodów i kosztów (tzw. hedging), w szczególności z tzw. hedgingu naturalnego, polegającego na tym, że wydatki w walucie obcej zabezpieczane są przychodami w walucie obcej. Spółka realizuje kontrakty długoterminowe, których rozliczenie dla celów księgowych odbywa się przy zastosowaniu współczynnika zaangażowania kosztów (POC), mierzonego stosunkiem poniesionych kosztów do kosztów planowanych dla danego kontraktu. Zastosowanie powyższego współczynnika do wartości planowanych przychodów skutkuje rozpoznaniem przez Spółkę przychodów księgowych. Dla celów podatkowych przychód wykazywany jest w dacie wystawienia faktury sprzedaży. Koszty bezpośrednio związane z przychodami wynikającymi z wystawianych faktur sprzedaży zawieszane są dla celów podatkowych do momentu rozpoznania przychodów podatkowych. W przypadku fakturowania częściowego, koszty podatkowe wyliczane są ze stosunku kosztów planowanych do sprzedaży planowanej pomnożonego przez zafakturowaną sprzedaż. Stosunek kosztów planowanych do sprzedaży planowanej może ulegać comiesięcznym wahaniom z uwagi na wycenę wartości planowanych wg kursu walutowego na koniec każdego miesiąca. W konsekwencji, wartość kosztów podatkowych również może ulegać tymczasowym wahaniom. Procedura rozliczenia przez Spółkę przychodów i kosztów podatkowych w kontraktach długoterminowych POC została zweryfikowana przez Urząd Kontroli Skarbowej. Spółka rozważa wprowadzenie nowej metody wyceny kontraktów długoterminowych POC - tzw. metodę PG (dalej: metoda PG). W przypadku metody PG, dla każdego nowego kontraktu ustalany będzie stały prognozowany kurs (dalej: kurs projektu). Kurs projektu będzie wyznaczany poprzez uśrednienie wszystkich kursów prognozowanych na moment rozpoczęcia projektu oraz zostanie wprowadzony do systemu księgowego Spółki. Zgodnie z założeniami, nowa metoda wyceny powinna być stosowana w odniesieniu do kontraktów, których rozliczenie jest dokonywane w walucie obcej przy wykorzystaniu instrumentów zabezpieczających (poza transakcjami tzw. hedgingu naturalnego). Także w stosunku do projektów, gdzie są planowane przepływy w walucie obcej, należy stosować stały kurs projektu określony na początku kontraktu. Przy zastosowaniu metody PG, przychody ustalone w oparciu o wskaźnik zaangażowania kosztów powinny być wykazywane z wykorzystaniem kursu projektu. Ponadto, w oparciu o kurs projektu przeliczane będą planowane koszty. W przypadku faktur zakupu dotyczących wydatków bezpośrednio związanych z realizacją danego kontraktu długoterminowego POC, Spółka będzie przeliczać ich wartość wyrażoną w walucie obcej po kursie z dnia księgowania. Następnie system księgowy Spółki automatycznie zaksięguje różnicę pomiędzy kursem z dnia księgowania a kursem projektu jako koszty sprzedaży, stanowiące koszt uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Przykładowo, dla kontraktu X zabudżetowano koszty w wysokości 1.000 EUR z tytułu zakupu towarów niezbędnych do realizacji tego kontraktu. Dla potrzeb kontraktu ustalono kurs projektu na poziomie 4,00 PLN/EUR. Spółka otrzymuje fakturę od dostawcy o wartości 1.000 EUR. Jej wartość, po przeliczeniu według kursu z dnia księgowania wynoszącego 4,10 PLN/EUR, jest ujmowana w kwocie 4.100 PLN (tj. 1.000 EUR x 4,10 PLN/EUR). Następnie, system księgowy ustała różnicę pomiędzy wartością faktury wyliczoną według kursu projektu dla kontraktu X a wartością tej faktury określoną według kursu z dnia księgowania (tj. -100 PLN) i księguje ją jako koszty sprzedaży tego kontraktu. Na tę kwotę Spółka rozpoznaje koszt uzyskania przychodów w miesiącu zaksięgowania faktury kosztowej. Natomiast pozostała wartość faktury wyliczona według kursu projektu jest zawieszana jako koszt uzyskania przychodów do momentu rozpoznania przychodu podatkowego na tym kontrakcie (tzn. koszty podatkowe są potrącane w momencie rozpoznania przychodów odpowiadających tym kosztom). Następnie, w kolejnym miesiącu Spółka dokonuje płatności za przedmiotową fakturę, Rozliczenie tej płatności zostaje dokonane na podstawie kursu z dnia wykonania płatności wynoszącego 3,90 PLN/EUR. W konsekwencji, dla celów podatkowych Spółka wykazuje dodatnią różnicę kursową w wysokości 200 PLN (tj. 1.000 EUR x (4,10 x 3,90) PLN/EUR) w miesiącu dokonania płatności. W przytoczonym przykładzie koszty podatkowe wynoszą 3.900 PLN i w przypadku zastosowania metody PG są wykazywane w następujący sposób:
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w związku ze stosowaniem tzw. metody rachunkowej rozpoznawania różnic kursowych, przewidzianej w art. 9b ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT - różnice kursowe pomiędzy wartością kosztu przeliczonego według kursu projektu i kursu z dnia księgowania, powstające w przypadku zastosowania metody PG, stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie ich zaksięgowania dla celów rachunkowych... Stanowisko Spółki:
Powyższe wynika z faktu, że Spółka stosuje tzw. rachunkową metodę wyliczenia różnic kursowych, co skutkuje ujęciem w rachunku podatkowym wszystkich różnic kursowych rozpoznawanych dla celów rachunkowych (tj. zarówno w wyniku rozliczenia czy też wyceny transakcji). Ponadto, z uwagi na fakt sporządzenia przez Spółkę sprawozdań finansowych w myśl MSR, które stanowią część przepisów o rachunkowości, przedmiotowe różnice powinny spełniać warunki określone w standardzie. Wreszcie przepisy ustawy o rachunkowości nie uzależniają możliwości wykazania różnic kursowych od rozpoznania przychodu z danego kontraktu, co umożliwiałoby rozpoznanie przedmiotowych różnic dla celów księgowych i podatkowych w dacie ich zaksięgowania. W związku z tym, zdaniem Spółki, z uwagi na stosowanie metody rachunkowej rozpoznawania różnic kursowych, przewidzianej w art. 9b ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, różnice kursowe pomiędzy wartością kosztu przeliczonego według kursu projektu i kursu z dnia księgowania, powstające w przypadku zastosowania metody PC, stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie ich zaksięgowania dla celów rachunkowych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie - stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Spółki. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.