P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w sprawie możliwości dokonania odliczeń w 2004 r. z tytułu remontu lokalu w zeznaniu PIT-37 przy jednoczesnym prowadzeniu działalności gospodarczej opodatkowanej 19% podatkiem liniowym stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U z a s a d n i e n i e

Podatnik do 31.06.2004 r. osiągał dochody z tytułu wynagrodzeń, umów zleceń i o dzieło,a od 01.07.2004 r. rozpoczął działalność gospodarczą opodatkowaną 19% podatkiem liniowym. Podatnik od uzyskanych dochodów z tytułu wynagrodzeń, umów zleceń i o dzieło zamierza pomniejszyć podatek o wydatki poniesione na remont lokalu mieszkalnego, wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy oraz spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego. Podatnik zaznacza, iż małżonka rozliczy się oddzielnie.

Zdaniem podatnika, dla wyżej przedstawionej sytuacji sposób rozliczenia podatku dochodowego będzie następujący: dochody z tytułu działalności gospodarczej obliczone wg 19% stawki liniowej wykazane będą w zeznaniu PIT-36L, a pozostałe dochody opodatkowane wg skali podatkowej wykazane zostaną w zeznaniu PIT-37, gdzie dokona w/w odliczeń.

Zgodnie z treścią art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podatnicy, z zastrzeżeniem ust.3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c – tj. przy zastosowaniu stawku podatku w wysokości 19%. warunkiem skorzystania z opodatkowania dochodów w tej formie jest złożenie przez podatnika właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego – w terminie do 20 stycznia roku podatkowego, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, lecz nie później niż do dnia uzyskania pierwszego przychodu – pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania.

Jeżeli jednak podatnik, który wybrał tą formę opodatkowania, uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie albo w formie spółki nie mającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy, podatnik ten – stosownie do postanowień art. 9c ust. 3 cyt. ustawy – traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania dochodów osiąganych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w ten sposób.

Art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż łączny sposób opodatkowania małżonków określony w art. 6 ust. 2 nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków (...) mają zastosowanie przepisy art. 30c.

W związku z powyższym podatnicy rozliczający się 19% podatkiem liniowym tracą prawo rozliczenia się wspólnie z małżonkiem, podlegając odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów i składają oddzielne zeznania podatkowe.

Zgodnie z art. 45 ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. W myśl zapisu art. 45 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy opłacający podatek wg 19% stawki liniowej będą składali odrębne zeznanie – PIT-36L, gdyż przychodów opodatkowanych podatkiem liniowym nie łączy się z przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali podatkowej. Zeznanie PIT-36L będzie składane – podobnie jak zeznanie dotyczące dochodów opodatkowanych wg skali podatkowej – w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Zatem podatnik, który oprócz dochodów z działalności gospodarczej opodatkowanych wg 19% stawki liniowej, osiągnie w 2004 roku również dochody z umowy o pracę i umów zlecenie i o dzieło, tj. opodatkowane według skali podatkowej, będzie zobowiązany do złożenia za 2004 rok, oprócz zeznania PIT-36L, zeznanie PIT-37 od dochodów opodatkowanych wg skali podatkowej.

Podatek obliczony wg skali podatkowej, wykazany w zeznaniu PIT-37, zgodnie z art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pomniejsza się, jeżeli podatnik w roku podatkowym poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację – zajmowanego na podstawie tytułu prawnego – budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej /art. 27a w brzmieniu obowiązującym w 2003 r./, oraz wydatki na cele określone w art. 26 w/w ustawy.

Ponadto podatnik w części E, poz. 32 lub 33 załącznika PIT-D składanego wraz z zeznaniem informuje jaką część z przysługujących mu odliczeń z tytułu wydatków mieszkaniowych odliczy w zeznaniu podatkowym składanym przez każdego z małżonków.