Postanowienie

Na podstawie art.14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jedn. tekst Dz.U.Nr 8, z 2005 r., poz.60) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia od dochodu przed opodatkowaniem wydatków poniesionych tytułem pełnopłatnego zabiegu endoprotezoplastyki stwierdzam, że: stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatnik będący osobą niepełnosprawną zaliczaną do II grupy inwalidztwa z ogólnego stanu zdrowia wynikającego ze zmian zwyrodnieniowych kręgosłupa i stawów w 2004 roku przeszedł drugi zabieg wstawienia endoprotezy lewego stawu biodrowego (pierwszy zabieg prawego stawu biodrowego w 1996 r.). Tytułem pełnopłatnego zabiegu endoprotezoplastyki w 2004 r. podatnik poniósł wydatki na zakup endoprotezy, odpłatności za przeprowadzony zabieg w tym na zakup aparatu do autotransfuzji niezbędnego w trakcie zabiegu. Na dowód poniesienia przedmiotowych wydatków podatnik posiada faktury VAT oraz polecenia przelewu. Według przedstawionego w niniejszej sprawie własnego stanowiska – podatnik stwierdza, iż całość poniesionych wydatków za pełnopłatny zabieg usprawniający podlega odliczeniu od dochodu w ramach ulgi na cele rehabilitacyjne. Stosownie do przepisu art.26 ust.1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.Nr 14, z 2000 r. poz.176, z późn.zmian.) podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art.24 ust.3, art.28-30 oraz art.30a-30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art.9, art.24 ust.1, 2, 4, 4a-4e, ust.5c, 6, 8, ust 10-12 lub art.24b ust.1 i 2 lub art.25, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne. Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych, których poniesienie uprawnia do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera przepis art.26 ust.7a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust.7b-7g tego przepisu. W myśl art.26 ust.7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych uważa się wydatki poniesione na: pkt 3) zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego, pkt 6) odpłatność za pobyt na leczeniu w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, za pobyt w zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładach opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno-opiekuńczych oraz odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne. Uprawnienie do skorzystania z przedmiotowych odliczeń uzależnione jest natomiast od spełnienia następujących warunków: - osoba, której dotyczą wydatki musi posiadać orzeczenie o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną albo orzeczenie o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów bądź orzeczenie o niepełnosprawności wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących do 31 sierpnia 1997 r. (art.26 ust.7d, ust.7g ustawy), - wydatki podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie (art.26 ust.7b ustawy). - wysokość tych wydatków dla celów odliczeń od dochodu ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie (art.26 ust.7c ustawy). W świetle przywołanego powyżej stanu prawnego unormowanego w cyt. art.26 ust.7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym zakupiony sprzęt winien cechować się indywidualnym charakterem i być niezbędny w rehabilitacji a także jego zakup musi być związany z rodzajem schorzenia i mieć indywidualny charakter dla osoby niepełnosprawnej. Natomiast cyt. przepis art.26 ust.7a pkt 6 tej ustawy daje podstawę do odliczenia w ramach ulgi na cele rehabilitacyjne wydatków poniesionych między innymi na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne. Jednocześnie ustawodawca nie określił zarówno limitów kwotowych poniesienia powyższych wydatków (zakup indywidualnego sprzętu, odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne) jak również rodzaju dokumentów jakie powinien dla celów ulgi rehabilitacyjnej posiadać podatnik. Z tych względów podatnik będący osobą niepełnosprawną, posiadający II grupę inwalidztwa z ogólnego stanu zdrowia, związaną ze zmianami zwyrodnieniowymi kręgosłupa i stawów ma prawo do odliczenia od dochodu przed opodatkowaniem w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych w 2004 roku zarówno tytułem zakupu endoprotezy jak również odpłatnego zabiegu rehabilitacyjnego (endoprotezoplastyka), w tym aparatu do autotransfuzji niezbędnego w trakcie zabiegu (przetoczenie krwi). Tym samym postanawia się jak w sentencji.