POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa /tekst jednolity: Dz.U. z 2005r Nr 8 poz. 60/ po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 28.01.2005r o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie wydatkowania oszczędności wycofanych z kasy mieszkaniowej zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na koszty związane z zawarciem umowy mającej na celu przeznaczenie wycofanych pieniędzy na cel oszczędzania określony w umowie o kredyt kontraktowy

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

(...) w dniu 16.11.2001r zawarł umowę z Bankiem - Kasa Mieszkaniowa o kredyt kontraktowy. Treść umowy została zmieniona aneksem z dnia 14 grudnia 2001r, na podstawie którego okres oszczędzania uległ przedłużeniu do końca stycznia 2007r.

(...) wnioskiem z dnia 28.01.2005r zwrócił się o interpretację przepisów dotyczących przeznaczenia pieniędzy wycofanych z kasy mieszkaniowej na cele mieszkaniowe - czy koszty związane z zawarciem umowy mającej na celu przeznaczenie wycofanych pieniędzy na cel oszczędzania określony w umowie o kredyt kontraktowy, w tym: wynagrodzenie notariusza za sporządzenie aktu notarialnego umowy sprzedaży i wypisów oraz odpisów tej umowy, podatek od czynności cywilnoprawnych od tej umowy oraz opłata sadowa za wpis własności jaką pobiera notariusz, prowizję pośrednika, można traktować jako wydatkowanie oszczędności wycofanych z kasy mieszkaniowej zgodnie z celami systematycznego oszczędzania...

Stanowisko podatnika:

Zgodnie z przepisem art. 158 Kodeksu cywilnego umowa przenosząca własność nieruchomości wymaga dla swej ważności zachowania formy aktu notarialnego. Tak samo przepisy prawa nakazują, w przypadku umów przenoszących prawo użytkowania wieczystego albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego./.../

Nadto warto zauważyć, że w sytuacji nabycia prawa użytkowania wieczystego zawsze, a w przypadku nabycia spółdzielczych własnościowych praw do lokali, dla których uprzednio założono księgę wieczystą, przesłanką nabycia takich praw jest nie tylko zawarcie umowy sprzedaży, ale również stosowny wpis nabytego prawa w księdze wieczystej na rzecz kupującego. Sporządzając zatem umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego, należy ponieść ogół kosztów związanych z taką umową, wynikający z bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa, które są nierozłącznie związane z tym nabyciem. Osobną kwestią jest wynagrodzenie pośrednika z tytułu jego usług związanych z zawarciem umowy sprzedaży, ponieważ skorzystanie z pośrednictwa osób trzecich przy nabyciu ma na celu dokonanie optymalnego wyboru co do ceny i przedmiotu nabycia. Mając powyższe na względzie według mnie wszystkie wymienione wyżej wydatki powinny być traktowane w całości, jako wydatki poniesione na cele systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej określone w umowie o kredyt kontraktowy.

Ocena stanu prawnego:

Do końca 2001r zasady korzystania z ulgi z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową regulował art.27a ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r /Dz.U. z 2000r Nr 14 poz. 176 z późn. zm./ o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odliczenie to z dniem 1 stycznia 2002r zostało wykreślone z katalogu ulg podatkowych. Niemniej jednak nie dla wszystkich podatników oznacza to koniec możliwości korzystania z niego:

• Na podstawie art.4 ust.1 ustawy z dnia 21 listopada 2001r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne /Dz.U. z 2001r Nr 134 poz. 1509/ podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art.27a ust.1 pkt 1 lit a-f i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r, a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie.
• Stosownie do treści art.4 ust.3 ustawy z dnia 21 listopada 2001r podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002r nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r - przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002r terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Zasady oszczędzania w kasie mieszkaniowej zostały uregulowane w ustawie z dnia 26 października 1995r o niektórych formach popierania budownictwa mieszkalnego /Dz.U. z 2000r nr 98 poz. 1070 z późn zm. oraz rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 11 czerwca 1996r w sprawie ogólnych warunków umów o kredyt kontraktowy /Dz.U. Nr 68, poz. 330/. Z wymienionych przepisów wynika, że po upływie umownego okresu systematycznego oszczędzania pieniądze zgromadzone w kasie mieszkaniowej mogą służyć zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych podatnika. Ich zakres został określony w art. 8 ust.2 ustawy z dnia 26 października 1995r o niektórych formach popierania budownictwa mieszkalnego /Dz.U. z 2000r nr 98 poz. 1070 z późn zm./, i należą do nich:

1. nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,
3. remont domu albo lokalu, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4. spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,
5. nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

W przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r - /Dz.U. z 2000r Nr 14 poz. 176 z późn. zm./ nie wymieniono sposobu ustalenia wartości wydatków służących zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych, ale posiłkując się innymi przepisami ustawy /np. art. 22g ust. 3/ można stwierdzić, że/.../ za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem /.../ , a w szczególności koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji /.../.

Tak więc wszelkie koszty notarialne ponoszone w związku ze sporządzeniem aktu notarialnego - umowy sprzedaży są ściśle związane z nabyciem domu, gruntu czy lokalu mieszkalnego. Zatem przeznaczenie środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej również na koszty ściśle związane z nabyciem gruntu, domu czy lokalu mieszkalnego, takie jak wynagrodzenie notariusza za sporządzenie aktu notarialnego umowy sprzedaży i wypisów oraz odpisów tej umowy, podatek od czynności cywilnoprawnych od tej umowy, opłata sądowa za wpis własności jaką pobiera notariusz, prowizję pośrednika – w przypadku posiadania stosownych dokumentów – nie pozbawia prawa do ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie określają również rodzaju dokumentów potwierdzających wydatkowanie środków pieniężnych wycofanych z kasy mieszkaniowej na cele mieszkaniowe. Dokumentami takimi mogą być zarówno faktury VAT, rachunki, akty notarialne, dowody wpłat ze wskazaniem iż dotyczą nabycia lokalu mieszkalnego i inne dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków na wymienione w ustawie cele mieszkaniowe.

W świetle przedstawionego stanu prawnego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kościerzynie stwierdza, że wszelkie koszty ściśle związane z zawarciem umów mających na celu przeznaczenie wycofanych pieniędzy na cel oszczędzania określony w umowie o kredyt kontraktowy można traktować jako wydatkowanie wycofanych z kasy mieszkaniowej oszczędności zgodne z celami systematycznego oszczędzania.