Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 21.03.2005r. (ostatecznie uzupełniony pismem złożonym w tut. Urzędzie w dniu 31.03.2005r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego wynika, że w roku 2001 opodatkowała Pani podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychód z tytułu sprzedaży usługi hotelowej. Jednakże do dnia złożenia wniosku nie otrzymała Pani zapłaty za powyższą usługę.

Dłużnik skierował do Sądu Rejonowego w dniu 25.04.2002r. wniosek o ogłoszenie upadłości, który został oddalony.

W uzasadnieniu postanowienia o oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości wskazano, że stan majątkowy dłużnika nie wystarczy na zaspokojenie kosztów postępowania upadłościowego.

Zdaniem podatnika powyższą wierzytelność należy zaliczyć w koszty uzyskania przychodów w roku wydania postanowienia Sądu Rejonowego o oddalenie wniosku o ogłoszeniu upadłości, tj. w roku 2002. W związku z powyższym podatnik uważa, że ma prawo do złożenia korekty zeznania podatkowego za 2002r.

Zagadnienie, o którym mowa w złożonym zapytaniu znajduje uregulowanie w ustawie z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zgodnie z art. 22 ust.1 ww ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23.

Przepis art.23 ust.1 pkt 20 ww ustawy stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem takich wierzytelności nieściągalnych, które uprzednio na podstawie art.14 zostały zarachowane jako przychody należne i których nieściągalność została uprawdopodobniona.

Zgodnie z art. 23 ust.2 ww ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2002r., za wierzytelności, o której mowa w ust.1 pkt 20 uważa się te wierzytelności, których nieściągalność została udokumentowana:

1/ postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako odpowiadające stanowi faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, albo

2/ postanowieniem sądu o:
a) oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości, gdy majątek masy nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania upadłościowego, lub
b) umorzeniu postępowania upadłościowego, gdy zachodzi okoliczność, o której mowa w lit. a), lub
c) ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majatku, albo

3) protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe bądź wyższe od tej kwoty.

Stosownie do uregulowań zawartych w art. 22 ust.4 ww ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , koszty uzyskania przychodów związane z działalnością gospodarczą są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia "rok podatkowy" należy zgodnie z art. 11 ww ustawy - Ordynacja podatkowa przyjąć, że rokiem podatkowy jest rok kalendarzowy.

Zatem zarachowanie wierzytelności nieściągalnej w koszty uzyskania przychodów może nastąpić w roku podatkowym, w którym nieściągalność tych wierzytelności została uprawdopodobniona.

Jak wynika z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego oraz z załączonych dokumentów, nieściągalność wierzytelności została w należyty sposób udokumentowana (uprawdopodobniona) w roku 2002, zatem może stanowić koszty uzyskania przychodów w działalności gospodarczej jedynie w tymże roku podatkowym.

W związku z upływem terminu rozliczenia roku podatkowego 2002 zaliczenie ww wierzytelności w kwocie netto jako koszt uzyskania przychodów możliwe jest poprzez złożenie korekty zeznania rocznego za 2002r. stosując się do uregulowań zawartych w art.81,81a ww ustawy - Ordynacja podatkowa.

Zatem należy uznać przestawione przez Panią we wniosku stanowisko za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.