Interpretacja Małopolskiego Urzędu Skarbowego
PD-I/423/78/04
z 14 czerwca 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PD-I/423/78/04
Data
2004.06.14
Autor
Małopolski Urząd Skarbowy
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Pobór podatku --> Deklaracje i zaliczki
Słowa kluczowe
energia elektryczna
koszty uzyskania przychodów
łączenie spółek
przejęcie spółki
przychód
sukcesja uniwersalna
zaliczka uproszczona
Pytanie podatnika
Jakie konsekwencje podatkowe wiążą się z przejęciem przez podatnika spółek w drodze inkorporacji ?
Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo znak E/4120/2004 z dnia 28.04.2004 r. (data wpływu 30.04.2004 r.), przedstawia następujące stanowisko w sprawie udzielenia pisemnej informacji o stosowaniu przepisów prawa podatkowego w zakresie konsekwencji podatkowych przejęcia przez podatnika spółek w drodze inkorporacji na podstawie art. 492 § 1 ust. 1 Kodeksu spółek handlowych. Odnośnie kwestii zawartej w pkt 1 zapytania, dotyczącej kosztów uzyskania przychodów wynikających z faktur wystawianych przez spółki przejmowane w sytuacji gdy przychód powstaje po likwidacji spółek.Na podstawie art. 12 ust. 3d pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2004 r., w przypadku rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca w którym wystawiono fakturę. W konsekwencji, w momencie wystawienia przez spółkę przejmowaną w okresie do 30.06.2004 r. faktury VAT z tytułu dostaw energii elektrycznej z terminem płatności przypadającym po dniu 1.07.2004 r., przychód w podatku dochodowym od osób prawnych powstaje z upływem terminu płatności, a zatem po rozwiązaniu spółek przejmowanych.Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodu. W przypadku zaistnienia sytuacji powstania przychodu w spółce przejmującej wynikającego z faktur VAT wystawionych przez spółkę przejmowaną należałoby przypisać do tych przychodów koszty ich uzyskania. W przeciwnym razie w spółkach przejmowanych zostałyby rozliczone koszty dotyczące przychodu innego podmiotu (spółki przejmującej), nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Odnośnie pkt 2 zapytania, dotyczącego faktur otrzymanych przez podatnika wystawionych na spółki przejęte po ich rozwiązaniu.W przypadku otrzymania przez podatnika przejmującego spółki zlikwidowane faktur wystawionych na te spółki po ich wykreśleniu z rejestru, za usługi i dostawy zrealizowane w okresie ich działalności, na podstawie zasady podatkowej sukcesji generalnej określonej w art. 93 ustawy -Ordynacja podatkowa, zgodnie ze składającym zapytanie stanowiskiem podatnika, koszty ujęte w tych fakturach będą kosztami spółki przejmującej. Odnośnie pkt 3 zapytania, dotyczącego możliwości kontynuowania wpłat uproszczonych zaliczek na podatek dochodowy przez spółkę przejmującą.W ocenie tut. Organu z zasady sukcesji generalnej nie wynika, by przejęcie przez podatnika określonych w piśmie spółek miało wpływ na wpłatę zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w formie uproszczonej. Spółki przejmowane tracą swój byt prawny, są obowiązane do zamknięcia ksiąg i złożenia zeznań w podatku dochodowym od osób prawnych za ostatni skrócony rok podatkowy. W związku z powyższym ustaje dla nich obowiązek zapłaty ewentualnych zryczałtowanych zaliczek na podatek dochodowy. Z kolei, w myśl art. 25 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy mogą, bez obowiązku składania deklaracji miesięcznych, wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy (...). Z regulujących zasady wpłacania zaliczek w formie uproszczonej przepisów art. 25 ust. 6 - 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wynika, by zdarzenie, o którym mowa w piśmie podatnika (przejęcie spółek w drodze inkorporacji) miałoby mieć wpływ na wysokość uproszczonych zaliczek wpłacanych przez podatnika nie zobowiązanego do zamknięcia ksiąg. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.