Stan faktyczny:

Zapytujący – Spółka z o.o. – pierwszą deklarację VAT-7 złożył za miesiąc czerwiec 2003r. i od początku rozliczał się terminowo z należności wobec budżetu państwa zgodnie ze składanymi deklaracjami podatkowymi. W wyniku przeprowadzonej w styczniu 2004r. kontroli organ I instancji wydał decyzję określającą w odmiennej od deklarowanej przez Spółkę wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za miesiąc październik 2003r. Jednocześnie Spółce określono kwotę nadwyżki podatku naliczonego do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy w kwocie wyższej od wykazanej w złożonej deklaracji, a następnie postanowieniem organ I instancji zaliczył kwotę nadwyżki podatku naliczonego do zwrotu za miesiąc grudzień 2003r. na poczet zobowiązania określonego powyższą decyzją.

Ocena prawna stanu faktycznego:

W myśl art.97 ust.5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535) w przypadku podatników rozpoczynających wykonywanie czynności, o których mowa w art.5, oraz podatników, którzy rozpoczęli wykonywanie tych czynności, w okresie krótszym niż 12 miesięcy przed złożeniem zawiadomienia, o którym mowa w ust.1, i którzy zostali zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, termin zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art.87 ust.2, 4-6, wydłuża się do 180 dni. (...)

Jak wynika z art.97 ust.7 ww. ustawy - powyższy przepis nie ma zastosowania, jeżeli podatnik złoży w urzędzie skarbowym kaucję w formie np. gwarancji bankowej na kwotę 250.000 zł. W powyższym zakresie zastosowanie znajduje § 2 pkt 3 rozporządzenia ministra Finansów z dnia 7 kwietnia 2004 r. w sprawie określenia trybu przyjmowania kaucji oraz określenia form zabezpieczenia majątkowego (Dz. U. Nr 58, poz. 560), stanowiącego że w przypadku gwarancji bankowej - kaucję, o której mowa w art.97 ust.7 ustawy o VAT, przyjmuje się od podatników w trybie złożenia u naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla podatnika w sprawach podatku od towarów i usług oryginału gwarancji wydanej przez bank posiadający siedzibę na terytorium kraju.

Zgodnie z § 3 ust.1 powyższego rozporządzenia naczelnik urzędu skarbowego, przyjmując kaucję, potwierdza pisemnie jej przyjęcie.

Jednocześnie ust.8 art.97 powołanej wyżej ustawy stanowi, że podatnik może wystąpić do naczelnika urzędu skarbowego o zwolnienie lub zwrot kaucji po upływie 12 miesięcy, za które podatnik składał deklaracje podatkowe oraz rozliczał się terminowo z podatków stanowiących dochód budżetu państwa, w tym również jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych.

Jak wynika zatem z wyżej przywołanych uregulowań ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535) podatnik, który rozpoczął wykonywanie czynności z art.5 w okresie krótszym niż 12 miesięcy przed złożeniem do naczelnika urzędu skarbowego zawiadomienia o zamiarze prowadzenia handlu wewnątrzwspólnotowego, może skorzystać ze skróconego terminu zwrotu różnicy podatku pod warunkiem złożenia kaucji w formie np. gwarancji bankowej u właściwego dla niego w sprawach podatku od towarów i usług naczelnika urzędu skarbowego, który pisemnie potwierdza jej przyjęcie. Należy przy tym zauważyć, że podatnik po upływie 12 miesięcy, za które składał deklaracje podatkowe oraz rozliczał się terminowo z podatków stanowiących dochód budżetu państwa (w tym również jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych) – może wystąpić do naczelnika urzędu skarbowego o zwolnienie lub zwrot kaucji.