Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60) w odpowiedzi na wniosek z dnia 04.04.2005 roku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów naliczonego podatku VAT postanawiam:
podzielić Pani stanowisko w przedmiotowej sprawie.

Na podstawie art. 14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60) w odpowiedzi na wniosek z dnia 09.03.2005 roku (data wpływu do urzędu 10.03.2005 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów naliczonego podatku VAT informuję, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 późn. zm. ) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym, że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że uzyskuje Pani przychody z tytułu najmu lokali mieszkalnych i użytkowych, rozliczeń dokonuje Pani na zasadach ogólnych, tj. wg skali podatkowej z art. 27 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest Pani podatnikiem podatku od towarów i usług i z tytułu najmu lokali mieszkalnych korzysta ze zwolnienia, z najmu lokali użytkowych nalicza podatek VAT należny wg stawki 22 %. Ponosi Pani koszty związane z najmem lokali tak mieszkalnych jak i użytkowych np. wywóz nieczystości, woda, kanalizacja i remonty.

Na postawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku (Dz. U. Nr 54, poz 535 z późn. zm ) zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4. Zgodnie z załącznikiem nr 4 poz. 4 zwolnione z podatku VAT są usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe.

Natomiast z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika,że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W związku z tym biorąc pod uwagę treść w/w art. 23 ust. 1 pkt 43 nierozliczona część podatku naliczonego w części, w której zgodnie z przepisami o VAT nie przysługuje prawo obniżenia podatku należnego (tj. związana z czynnościami zwolnionymi z VAT) stanowi koszt uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono jak w sentencji.

Informuje się, że w myśl art. 14a § 2 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa powyższa informacja dotyczy przedstawionego przez Panią stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organ podatkowy i organ kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.