Pismem z dnia 22.04.2005r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 25.04.2005r.), Pan ... zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Podatnik (prowadzący działalność gospodarczą w formie spółki jawnej, opodatkowany na zasadach ogólnych i będący podatnikiem podatku VAT) jest inwestorem budynku mieszkalno – usługowego z przeznaczeniem na sprzedaż lokali mieszkalnych, wynajem powierzchni handlowej oraz powierzchnią biurową na potrzeby własne (...). W chwili podpisania umowy z nabywcą lokalu, zgodnie z umową przyrzeczenia sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego wystawia fakturę VAT zaliczkową na poczet ostatecznej ceny lokalu.

W związku z powyższym powstaje pytanie:

„Czy można faktury VAT zaliczkowe zaliczyć do przychodów z datą wystawienia ostatniej faktury za sprzedaż lokalu mieszkalnego po podpisaniu protokołu zdawczo – odbiorczego...”

STANOWISKO PODMIOTU:

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.Zgodnie z art. 14 ust. 1c zaliczka nie stanowi przychodu, a więc kwoty z faktur VAT zaliczkowych powinienem zaliczyć w przychody z dniem wystawienia faktury końcowej za sprzedaż lokalu mieszkalnego.

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA:

Odnosząc się do sytuacji, o której mowa w w/w zapytaniu podatnika, tj. dotyczącej daty zakwalifikowania do przychodu należności otrzymanych na podstawie zaliczkowej faktury VAT stwierdzono, że w przedmiotowym przypadku będzie miał zastosowanie art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dn. 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Przepis stanowi o wpłatach, czy też należnościach na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach. Będą to w szczególności (m.in.) zaliczki.

Wystawienie faktury w związku z otrzymaniem zaliczki nie powoduje powstania przychodu. Przepis art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że przychód powstaje z momentem wystawienia faktury, odnosi się bowiem do przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 1. Tymczasem w/w przepis art. 14 ust. 1c wyraźnie stwierdza, że zaliczki nie są przychodem, o którym mowa w art. 14 ust. 1. Wystawienie faktury na zaliczkę jest zatem – w przypadku ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – obojętne podatkowo.