Postanowienie

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz.U. Nr 8 poz. 60) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za częściowo nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 07.03.2005r. wpłynął wniosek Podatnika z dn. 07.03.2005 r. uzupełniony w dniu 13.04.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Podatnik w 2004 r. zawarł umowę zlecenia z niemiecką firmą X. Przedmiotem umowy jest świadczenie usług informatycznych w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego wykorzystywanego w telefonach komórkowych. Z umowy wynika,że wykonywana usługa jest rozliczana wg stawek godzinowych za dany program. Ponadto wg umowy za otrzymane wynagrodzenie za stworzone oprogramowanie przenoszone są prawa autorskie na rzecz niemieckiej firmy X. Usługa świadczona jest w Polsce w miejscu zamieszkania zleceniobiorcy i przekazywana drogą elektroniczną na rzecz w/w niemieckiej firmy będącej zleceniodawcą. Zapłata za wykonaną usługę następuje za pośrednictwem banku.

Zapytanie dotyczy: Czy w roku 2004 r. od umowy zlecenia zawartej z kontrahentem niemieckim, na usługi informatyczne - polegające na tworzeniu programów komputerowych Podatnik był zobowiązany do zarejestrowania się jako podatnik VAT i zapłacenia podatku VAT z chwilą przekroczenia kwoty 10.000 euro?

Stanowisko Podatnika: zawarta umowa z firmą niemiecką w czasie od 01.01.2004 r. do 30.04.2004 r. podlegała ustawie o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym z dnia 08.01.1993 r. (Dz.U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm), która kreowała inny dla podatnika stan prawny niż ustawa z dnia 11.03 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w okresie od 01.05.2004 r. do 31.12.2004 r. Pod rządami ustawy o VAT z dnia 08.01.1993 r. - zgodnie z zawartą umową był to eksport usług ze stawką VAT 0 %. Wg ustawy o podatku VAT z dnia 11.03 2004 r. zgodnie z art. 27 ust. 3 w związku z ust. 4 pkt 1 i 9 - miejscem świadczenia usług jest miejsce gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności. Stąd obowiązek w podatku VAT spoczywa na firmie niemieckiej, jeżeli jest podatnikiem VAT w Niemczech. W 2004 r. do 30.04.2005 r., osoby fizyczne wykonujące osobiście umowy zlecenia i o dzieło były zwolnione. Od 01.05.2004 r. zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 nie uznaje się za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. Stąd w 2004 r. należny podatek nie wystąpi a rejestracja jako podatnika VAT powinna nastąpić po przekroczeniu 10.000 euro.

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) stosownie do swojej właściwości Naczelnik Urzędu Skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym z dnia 08.01.1993 r. (Dz.U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm) opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej a także eksport i import towarów lub usług. Jednak zgodnie z brzmieniem art. 7 ust.1 pkt 6 cyt. wyżej ustawy o VAT z dn. 08.01.1993 r. zwalnia się od podatku od towarów i usług oraz od podatku akcyzowego przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1-6 i art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.). W art. 13 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wymieniono przychody z wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej oraz przychodów o których mowa w pkt 9, w odniesieniu do świadczonej przez Pana usługi na podstawie umowy zlecenia do 30.04.2004 r. będzie miało zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w w/w art. 7 ust.1 pkt 6 w/w ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 9 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 11.03 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. W myśl art. 8 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy przez świadczenie usług o których w art. 5 ust. 1 pkt 1,rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Zgodnie z art. 113 ust. 9 w/w ustawy o podatku VAT - podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1 lub w ust. 8.

W świetle ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku VAT zgodnie z art. 113 ust. 9 świadczone przez Podatnika usługi na rzecz firmy niemieckiej posiadają status usług niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stosownie do art. 27 ust. 3 w związku z art. 27 ust. 4 pkt 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004 r. w przypadku sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw - na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego lub podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Zgodnie z § 4a ust. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz.970 z późn. zm.) w przypadku usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1), usług w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2) i usług w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3) świadczonych na rzecz : osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub podatników lub podatników podatku od wartości dodanej, mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności - stały adres lub miejsce zamieszkania. Zasady opodatkowania usług dotyczących sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich (...) między podmiotami mającymi siedzibę w różnych państwach określone są w art. 27 ust. 3 i 4 w/w ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę w/w stan prawny, przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny sprawy oraz zapytanie podatnika stwierdzić należy, że uzyskanie w 2004 r. wartości sprzedaży w kwocie przekraczającej 10 000 euro tj. 45 700 zł nie powodowało obowiązku rejestracji dla potrzeb podatku VAT na terytorium Polski, gdyż w okresie od 01.01.2004 r. do 30.04.2004 r. do świadczonej przez Pana usługi na podstawie umowy zlecenia miało zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w w/w art. 7 ust. 1 pkt 6 w/w ustawy o VAT z dnia 08.01.1993 r. natomiast w okresie od 01.05.2004 r. do 31.12.2004 r. Podatnik nie wykonywał czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, wymienionych w cyt. wyżej art. 5 ustawy o VAT z dnia 11.03.2004 r. tj. nie świadczył usług na terytorium kraju.

Pouczenie

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Załączników złożonych do pisma nie poddano ocenie.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.