W odpowiedzi na pismo z dnia 08.07.2004 r. (data wpływu do urzędu 09.07.2004 r.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, że od 1 maja 2004 r. zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 54), obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Unormowanie to jest zgodne z art. 11(A)(1)(a) VI Dyrektywy, który stanowi, że podstawę opodatkowania w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług, stanowi wszystko, co stanowi płatność, która za nie została otrzymana lub ma być otrzymana przez dostawcę lub usługodawcę od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, łącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną tych transakcji.

Z regulacji tej wynika, że w sytuacji, gdy podatnik – w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług – otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie (dotację, subwencję) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, jako np. pokrycie części ceny lub rekompensata z powodu obniżenia ceny – to tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Aby jednak tak było to takie dofinansowanie musi być bezpośrednio związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług (dotacja przedmiotowa).

Zatem, jeżeli przedmiotowa dotacja jest dopłatą do ceny, a z pisma tak wynika (różnica między ceną zakupu a sprzedaży dofinansowana jest z zakładów tytoniowych), to do w/w dofinansowania należy naliczyć podatek VAT.

W związku z powyższym nie należy pomniejszać wartości netto i naliczonego podatku VAT proporcjonalnie o kwotę dofinansowaną z Funduszu Plantatorskiego.

Dotacja przedmiotowa podlega opodatkowaniu według stawki właściwej dla danego towaru (usługi), którego dotyczy. Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymanej dotacji reguluje art. 19 ust. 21 ustawy o VAT. W myśl tego zapisu – obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji i innych opłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika. Zgodnie z art. 90 ust. 7 ustawy, dotacje nie związane z dostawą konkretnych towarów lub świadczeniem konkretnych usług stanowią obrót uzyskany z czynności, w stosunku, do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. W związku z tym do ustalenia obrotu nie dającego prawa do odliczenia podatku VAT należy wliczać kwotę uzyskanych subwencji (dotacji) niezwiązanych z dostawą towarów lub świadczeniem usług.

Jeżeli natomiast podatnik uzyska dotację przedmiotową, związaną ze świadczeniem określonych usług lub dostawą określonych towarów, to kwota tej dotacji będzie, więc zwiększała obrót opodatkowany dając prawo do odliczenia związanego z nim podatku naliczonego.

W zakresie odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupu Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, że zgodnie z art. 90 w/w ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.