Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny z którego wynika, iż na zlecenie polskiego kontrahenta przeprowadza szkolenia specjalistów korporacji w zakresie budowy statków (np. kontenerowych). Zgodnie z treścią umowy zawartej z tym kontrahentem szkolenia przeprowadzane są w stoczni w Wietnamie. Celem szkolenia jest zdobycie wiedzy i zapoznanie się z procesami produkcji statków. Po zakończeniu każdego pełnego miesiąca szkolenia danej grupy specjalistów, po dokonaniu odbioru i wydaniu certyfikatu potwierdzającego przeprowadzenie szkolenia, spółka wystawia faktury na rzecz kontrahenta polskiego.

Wątpliwości spółki dotyczą kwestii, czy miejscem opodatkowania ww. usług, zgodnie z przepisami ustawy powinno być miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, a więc w Wietnamie?

Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, iż przepisy prawa podatkowego skutkują następująco:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Miejscem świadczenia usług, w myśl art. 27 ust. 1 ustawy, jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności. W przypadku braku tej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania. Od powyższej zasady istnieją wyjątki, które zostały uregulowane w art. 27 ust. 2, 3 i 4.

Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy, w przypadku świadczenia usług w dziedzinie nauki czy edukacji - miejscem świadczenia usługi jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone. Zgodnie z Krajowym Rejestrem Sądowym wśród przedmiotu działalności spółki znajdują się usługi "Kształcenie ustawiczne dorosłych i pozostałe formy kształcenia, gdzie indziej niesklasyfikowane". Usługi edukacyjne (szkoleniowe)przeprowadzane są przez osoby legitymujące się odpowiednimi kwalifikacjami, wiedzą i doświadczeniem w zakresie budowy statków, uprawnionych do wykonywania tego typu usług. Ich celem jest nauczenie pracowników stoczni Ha Long procesów produkcyjnych statków, aby po zakończeniu szkolenia, we własnym zakresie, mogli oni wykonywać prace związane z budową statków.

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem wnioskodawcy, miejscem świadczenia usług szkolenia specjalistów korporacji w zakresie budowy statków w stoczni w Wietnamie - jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, a więc w Wietnamie. Zatem spółka powinna wystawić dla kontrahenta polskiego fakturę VAT "netto" bez naliczonego podatku należnego. Obrót ten nie powinien być wykazywany ani w rejestrach podatku od towarów i usług, ani w deklaracji dla podatku od towarów i usług za dany okres sprawozdawczy. Tego typu usługi powinny być opodatkowane w Wietnamie, zgodnie z obowiązującymi tam przepisami podatkowymi.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie normy prawa podatkowego zawarte w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący.

Prawidłowe określenie miejsca świadczenia danej usługi jest podstawowym kryterium oceny, czy dana transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie. Przy czym niekoniecznie jest to miejsce, gdzie usługa została faktycznie wykonana.

Co do zasady, w myśl art. 27 ust. 1 ustawy, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności. W przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania.

Wyjątki od powyższej zasady ustawodawca zawarł w art. 27 ust. 2, 3, 4, 5 i 6 oraz art. 28 ustawy.

Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy, w przypadku świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji lub rozrywki, miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28.

Spółka świadczy usługi edukacyjne - szkolenia specjalistów przemysłu okrętowego w stoczni w Wietnamie.

Biorąc pod uwagę wyżej powołane przepisy, usługi edukacyjne wykonywane przez pracowników spółki na zlecenie polskiego kontrahenta w Wietnamie, powinny zostać opodatkowane w miejscu, w którym są faktycznie świadczone, a więc w Wietnamie.

Faktury dokumentujące wykonanie przedmiotowych usług winne być wystawione zgodnie z § 12 ust. 15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towaró i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971).