Interpretacja Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald
AD-IB/423/1/05
z 9 maja 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
AD-IB/423/1/05
Data
2005.05.09
Autor
Urząd Skarbowy Poznań-Grunwald
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody --> Przychody
Słowa kluczowe
moment powstania przychodów
refakturowanie
usługi ciągłe
Pytanie podatnika
Pytanie Podatnika dotyczy określenia daty powstania przychodu należnego w przypadku refakturowania przez wynajmującego na najemcę kosztów z tytułu dostaw energii elektrycznej, usług telekomunikacyjnych, usług rozprowadzania wody i gospodarki ściekami.
W dniu 5.04.2005r. Podatnik złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w sprawie określenia daty powstania przychodu należnego w przypadku refakturowania przez wynajmującego na najemcę kosztów z tytułu dostaw energii elektrycznej, usług telekomunikacyjnych, usług rozprowadzania wody i gospodarki ściekami. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka w ramach prowadzonej działalności zajmuje się wynajmowaniem powierzchni handlowych. Umowa najmu przewiduje, iż najemca pokrywa koszty zużycia energii, rozprowadzania wody, odprowadzania ścieków i usług telekomunikacyjnych.W związku z powyższym, Spółka refakturuje wyżej wymienione koszty eksploatacyjne na użytkowników wynajmowanych powierzchni handlowych. Zdaniem Wnioskodawcy przychód z tytułu refakturowania wyżej wymienionych kosztów powstaje - zgodnie przepisem art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - z dniem upływu terminu płatności wynikającego z faktury sprzedaży, a jeśli termin ten nie jest określony, z ostatnim dniem miesiąca, w którym wystawiono fakturę. Organ podatkowy nie zgadza się ze stanowiskiem Podatnika. Na podstawie art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za datę powstania należnego przychodu, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
Stosownie natomiast do art. 12 ust. 3d ww. ustawy w przypadku rozliczeń z tytułu:
- za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę. W stanie faktycznym przedstawionym przez Spółkę przepis art. 12a ust. 3d ustawy nie ma zastosowania. Przepis ten bowiem dotyczy rozliczeń przychodów przez producentów i bezpośrednich dostawców wyżej wymienionych usług, a Spółka jest jedynie pośrednikiem w przekazywaniu opłat ze te usługi, poprzez ich refakturowanie. Pojęcie refaktury zostało ukształtowane przez praktykę i nie jest unormowane przepisami prawa. Przyjmuje się, że refakturowanie usług jest możliwe wtedy, gdy strony zawarły miedzy sobą umowę przewidującą taką możliwość. Refakturowanie powinno być w takiej umowie czynnością uboczną, zaś strony powinna łączyć umowa o charakterze zasadniczym (np. umowa najmu lokalu). W związku z tym, iż Spółka nie jest dostawcą wody, energii, usług telekomunikacyjnych, itp., a tylko pośrednikiem w przekazywaniu opłat za te świadczenia, którymi z kolei obciąża najemców, zastosowanie znajduje pkt 3 cytowanego na wstępie art. 12 ust. 3a, co oznacza, że za datę powstania przychodów z tego tytułu należy przyjąć każdorazowo datę wystawienia faktury jednak nie później niż ostatni dzień miesiąca, w którym otrzymano zapłatę. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.