W dniu 29.03.2005r. Pan Wiktor Tajnert złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w sprawie prawa do rozliczenia w deklaracji PIT- 36 za 2004rok, zapłaconych w 2004r. zaległych za lata 2002r. i 2003r. składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne.

W ocenie wnioskodawcy wyżej opisane składki na mocy przepisów art. 26 ust. 1 pkt 2 i art. 27b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, podatnik ma prawo odliczyć odpowiednio od dochodu i od podatku w zeznaniu za 2004r.

Organ podatkowy zgadza się ze stanowiskiem Podatnika.

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2004r., odliczeniu od dochodu przed opodatkowaniem podlegają składki określone w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 ze zm.):

a)zapłacone w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących.

b)potrącone w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe, z tym, że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu - odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52 i 52a oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Wysokość wyżej opisanych wydatków, zgodnie z art. 26 ust. 7 ustawy ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie . Z kolei w myśl art. 26 ust. 13a ustawy składki te podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Na podstawie art. 27b ust.1 powołanej ustawy podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 27 tj. według skali podatkowej, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenia zdrowotne:

a) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia,

b) pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia.

W myśl art. 27b ust. 3 ustawy wysokość wydatków na ubezpieczenie zdrowotne ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Z brzmienia powyższych przepisów wynika, iż odliczeniu podlegają:

-od dochodu przed opodatkowaniem -składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe podatnika, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

-od podatku dochodowego- składki na ubezpieczenie zdrowotne podatnika, pod warunkiem, że zostały zapłacone w roku podatkowym bezpośrednio przez Podatnika.

Powyższe oznacza, iż o momencie dokonania odliczeń z wyżej omawianych tytułów decyduje moment dokonania wpłaty, co oznacza, że dochód i podatek dochodowy można pomniejszyć w tym roku, w którym dokonano wpłat z tytułu przedmiotowych składek.

W odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego , zapłacone w 2004 roku kwoty zaległych za lata 2002 i 2003 składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne, Podatnik może odliczyć w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu/ poniesionej straty/ w 2004r., odpowiednio od dochodu i podatku, pod warunkiem, że składki na ubezpieczenie społeczne nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, a kwota składek na ubezpieczenia zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek nie przekracza określonego w przepisach ustawy limitu.