P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

- uznać stanowisko Strony za prawidłowe

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa świadczy Ona na rzecz swoich klientów tzw. usługi "custodialne", które polegają na:prowadzeniu rachunku papierów wartościowych i ewidencjonowaniu w/w papierów wartościowych klienta na tym rachunku, gdzie świadczeniem wzajemnym otrzymywanym przez Stronę jest prowizja w wysokości określonego procentu od wartości papierów wartościowych przechowywanych na tym rachunku na ostatni dzień kwartału,rozliczaniu transakcji kupna i sprzedaży papierów wartościowych dokonywanych przez klienta, gdzie świadczeniem wzajemnym otrzymywanym przez Stronę jest prowizja w wysokości standardowej prowizji za prowadzenie rachunku bankowego, prowadzeniu rachunku pieniężnego, powiązanego z rachunkiem papierów wartościowych, przez który następują rozliczenia transakcji nabycia lub sprzedaży papierów wartościowych, gdzie świadczeniem wzajemnym otrzymywanym przez Stronę jest prowizja będąca iloczynem ilości dokonanych transakcji i stałej opłaty za rozliczanie transakcji.

Ponadto Strona obciąża swoich klientów ponoszonymi przez siebie opłatami na rzecz Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych oraz banków - subdepozytariuszy, które to opłaty są związane z prowadzeniem rachunków papierów wartościowych klientów.

W związku z powyższym Strona złożyła w tut. Urzędzie wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego odnośnie zastosowanie prawidłowej stawki podatku od towarów i usług dla w/w czynności.

Według Strony w przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie ma art. 43 ust. 1 pkt. 1 w zw. z poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz. 535 ze zm.). Mocą w/w przepisu zwolnione zostały od podatku od towarów i usług usługi pośrednictwa finansowego, nie wyłączone przez ustawę z zakresu tego zwolnienia. Zdaniem Strony świadczone przez nią usługi pośrednictwa finansowego nie mieszczą się w zakresie:usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych oraz usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych.

Wobec powyższego w przedmiotowym stanie faktycznym nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w poz. 3 pkt 6 i 7 załącznika nr 4 do w/w ustawy.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w zw. z poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług zwolnione od podatku od towarów i usług są usługi pośrednictwa finansowego, klasyfikowane w Sekcji J PKWiU ex (65-67). Jednocześnie w myśl powołanego przepisu z powyższego zwolnienia wyłączone zostały usługi wymienione w pkt 1-9 poz. 3 załącznika nr 4, w tym usługi zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych (pkt 6) oraz usługi przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych (pkt 7). O tym więc, czy świadczone przez Stronę usługi, stanowiące przedmiot wniosku, są czy też nie są zwolnione od podatku na podstawie w/w przepisu, decydować będzie fakt uznania bądź nie uznania ich za usługi zarządzania lub przechowywania papierów wartościowych, o których mowa odpowiednio w pkt 6 i 7 poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy.Z przedstawionego opisu wynika, iż świadczone przez Stronę usługi "custodialne" nie polegają na zarządzaniu papierami wartościowymi w znaczeniu, o którym mowa poz. 3 pkt 6 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług. Nie stanowią również usług przechowywania papierów wartościowych, o których mowa w poz. 3 pkt. 7 w/w załącznika, jako że mogą one dotyczyć papierów wartościowych w formie zmaterializowanej (pismo Ministra Finansów z dnia 11.05.2004 nr PP3-812-365/2004/MJ/286 PELM), nie zaś papierów istniejących wyłącznie w formie zdematerializowanej, a takich, jak wynika z wniosku, dotyczą świadczone przez Stronę usługi.
Podzielić przy tym należy pogląd Strony, iż w zakresie omawianego przepisu nie ma zastosowania definicja zarządzania zawarta w ust. 8 art. 43 ustawy, która odnosi się wyłącznie do usług wymienionych w ust. 1 pkt 12 tego artykułu. Niemniej należy zaznaczyć, iż zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy dla potrzeb podatku od towarów i usług usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji. W przypadku więc zakwalifikowania świadczonych przez Stronę usług do usług zarządzania w ramach Działu 67.1 PKWiU "usługi pomocnicze związane z pośrednictwem finansowym i z ubezpieczeniami" podlegać one będą w podatku od towarów i usług opodatkowaniu z zastrzeżeniem, o którym mowa w poz. 3 pkt 6 in fine załącznika nr 4 do ustawy.