Stan faktyczny

Podatnik w 2004r. zamierza dokonać zamiany znajdujących się w części budynku mieszkalnego garaży. Lokale te mają taką samą powierzchnię użytkowa. Spółdzielcze własnościowe prawo do garażu swojego podatnik nabył aktem notarialnym w 2004r. Zamiana odbędzie się bez spłat i dopłat, tym samym nie przyniesie żadnej ze stron korzyści finansowych.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Jednym ze źródeł przychodów wskazanych przez ustawodawcę w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit b) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) jest miedzy innymi – odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. „a” – „c”- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 19 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych w warunkach określonych w przytoczonym uprzednio przepisie, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany .

Dochodu z zamiany nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego nie łączy się z dochodami z innych źródeł. Zaś podatek od dochodu z tego tytułu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Jednocześnie jednak w art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., ustawodawca zwolnił od podatku dochodowego przychody uzyskane z zamiany :

1. budynków mieszkalnych lub ich części oraz udziałów w tych budynkach lub
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikającego z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu mieszkalnego w małym domu mieszkalnym lub
3. gruntów lub prawa użytkowania wieczystego gruntów, związanych z budynkami lub prawami wymienionym pod lit. a) i b),

• jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie nieruchomości i prawa wymienione pod lit. a)- c).

Z treści tego przepisu wynika, że jeżeli przedmiotem zamiany są wskazane wyżej nieruchomości i prawa majątkowe wówczas przychód z ich zamiany korzysta w całości ze zwolnienia od podatku dochodowego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika zaś, że w tym przypadku przedmiotem zamiany ma być spółdzielcze własnościowe prawo do garaży zatem – brak jest podstaw do zwolnienia od opodatkowania przychodu uzyskanego z przedmiotowej zamiany.

Mając powyższe na uwadze przychód z odpłatnego zbycia w drodze zamiany spółdzielczego własnościowego prawa do garażu przed upływem 5 lat od nabycia, pomniejszony o koszty odpłatnego zbycia podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10 % podatkiem dochodowym, przy czym bez znaczenia pozostaje w tym przypadku fakt, że przy zamianie nie nastąpi przepływ gotówki tj. odbędzie się ona bez spłat i dopłat.