P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

- uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przyjmuje Ona zamówienia na budowę i dostawę jachtów pełnomorskich od kontrahentów, którzy mają siedzibę na terytorium innych państw członkowskich WE i są w tych państwach podatnikami podatku od wartości dodanej. W związku z zawieranymi przez Stronę umowami otrzymuje Ona na swój rachunek zaliczki (przedpłaty) na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy w/w towarów, które po realizacji zamówienia są następnie wyworzone z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego.

Według Strony na podstawie art. 106 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w związku z § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) jest ona zobowiązana do wystawienia faktury VAT w ciągu 7 dni od dnia otrzymania zaliczki - bez względu na jej wysokość. Ponadto przysługuje jej prawo do zastosowania stawki 0% w stosunku do otrzymanych zaliczek, o ile będą one dotyczyć późniejszej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, także bez wypełnienia warunku określonego w art. 19 ust. 12 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. bez przedstawienia w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego, o którym mowa w art. 87 ust. 2 w/w ustawy. Według Strony przedmiotowe zabezpieczenie, jest konieczne do przedstawienia tylko w sytuacji, gdy podatnik (dostawca) wystąpi do urzędu skarbowego o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, uwzględniając wartość otrzymanej zaliczki.

Na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów. Jeżeli przed dokonaniem dostawy wewnątrzwspólnotowej otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z ust. 3 w/w artykułu z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. Art. 19 ust. 12 pkt 2 stosuje się odpowiednio.

Z cytowanych przepisów wynika, że obowiązek podatkowy związany z otrzymaniem zaliczki na poczet dostawy wewnątrzwspólnotowej powstaje wyłącznie w sytuacji, gdy podatnik przedstawi zabezpieczenie majątkowe. W razie braku w/w zabezpieczenia obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy wewnątrzwspólnotowej.

Niespełnienie warunku z art. 19 ust. 12 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. brak przedstawienia zabezpieczenia majątkowego nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w stosunku do otrzymanej zaliczki, nie wystąpi zatem obowiązek wystawienia faktury "zaliczkowej". A contrario przedstawienie przedmiotowego zabezpieczenia spowoduje powstanie obowiązku podatkowego, a co się z tym wiąże powstanie obowiązek wystawienia faktury VAT, podatnikowi będzie ponadto przysługiwać prawo do zastosowania stawki 0% w stosunku do otrzymanej zaliczki na poczet dostawy wewnątrzwspólnotowej.

Zabezpieczenie, o którym mowa w art. 19 ust. 12 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług winno być złożone na zasadach analogicznych jak określone w art. 127 ust. 8 pkt 5 w/w ustawy, tj. w formie depozytu pieniężnego, gwarancji bankowych lub obligacji Skarbu Państwa co najmniej o trzyletnim terminie wykupu.

Wykonanie obowiązku wystawienia faktury VAT nałożonego przepisem art. 20 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług powinno odbyć się zgodnie z § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług wydanego na podstawie delegacji zawartej w przepisie art. 106 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. przedmiotowa faktura powinna zostać wystawiona w terminie siedmiu dni od otrzymania zaliczki.

Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego Strona jest zobowiązana do wystawienia faktur w przypadku spełnienia warunku z art. 19 ust. 12 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. przedstawienia zabezpieczenia majątkowego, po jego spełnieniu Strona nabywa prawo do zastosowania stawki 0% w stosunku do otrzymanej zaliczki na poczet dostawy wewnątrzwspólnotowej.