POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego uznaje za prawidłowe własne stanowisko w sprawie przedstawione przez podatnika we wniosku z dnia 02.05.2005 r. w sprawie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

UZASADNIENIE

Podatnik dnia 02.05.2005 r. złożył wniosek o interpretację zapisu dotyczącego odliczania wydatków na remont i modernizację budynku lub lokalu mieszkalnego oraz wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy dokonanych w 2004 r. zgodnie z rozporządzeniem Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż na dwie nie związane ze sobą osoby został przyznany kredyt mieszkaniowy. Udziały tych osób w zakupionym z tego kredytu mieszkaniu wynoszą po 50%. W związku z powyższym kwestią do rozstrzygnięcia jest czy jeżeli kredyt został przyznany na dwie osoby i mieszkanie zostało nabyte przez dwie osoby, faktury dotyczące wykończenia zakupionego mieszkania muszą być wystawione na dwie osoby i odliczone po połowie według swoich udziałów. Zdaniem pytającego powyższe odliczenia mogą być dokonywane przez jednego ze współwłaścicieli na podstawie faktur związanych z wykończeniem zakupionego mieszkania na niego wystawionych.

Ustosunkowując się do powyższego organ podatkowy zważył co następuje.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003 r. podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27 b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. Artykuł ten mimo, iż uchylony obowiązuje na dotychczasowych zasadach do 2005 r. włącznie. Stosownie do art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz.1956) wydatki o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a tej ustawy. Zgodnie z art. 27a ust. 6 pkt 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie z tym że wydatki na cele wymienione w ust. 1 pkt1 i pkt 2 lit. d) ustala się na podstawie faktury wystawionej przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty. Szczegółowy katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788). Poniesione wydatki mogą być odliczone jeżeli dotyczą budynków mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej pod warunkiem że nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu.

Z powyższych przepisów wynika, iż podstawą odliczeń (oprócz wpłat na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni mieszkaniowej) są tylko faktury VAT wystawione przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowody odprawy celnej. Warunkiem korzystania z ulgi jest, by remontowane czy modernizowane mieszkanie było zajmowane przez podatnika na podstawie tytułu prawnego. Tytułem prawnym do zajmowanego lokalu jest tytuł własności, umowa użyczenia, najmu, dzierżawy. W omawianym przypadku tytułem prawnym jest współwłasność w lokalu mieszkalnym, co wynika z wniosku gdzie opisano iż udziały własności w mieszkaniu obydwu osób wynoszą po 50%. W związku z tym faktura VAT dokumentująca wydatek na modernizację mieszkania winna być wystawiona na tego współwłaściciela który dokonuje remontu czy modernizacji. Posiadając tytuł prawny jakim jest współwłasność mieszkania może on dokonać odliczeń od podatku na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma przeszkód aby w ramach omawianej ulgi na remont i modernizację odliczać wydatki na wykończenie nowo wybudowanego mieszkania lub budynku mieszkalnego. Muszą jednak być spełnione wszystkie warunki tej ulgi. W przedmiotowej sprawie po spełnieniu w/w warunków odliczeniu od podatku będą podlegały wydatki poniesione przez współwłaścicieli na modernizację lokalu mieszkalnego jeżeli będą poniesione przez każdego z podatników i udokumentowane przez każdego z nich zgodnie z ustawowymi wymogami. Należy pamiętać, iż wydatki na remont i modernizację mogą być odliczone jeżeli suma wydatków poniesionych przez podatnika wyniosła co najmniej 567 zł w całym trzyletnim okresie a wysokość odliczenia nie przekroczyła kwoty 4725 zł w przypadku remontu lub modernizacji lokalu mieszkalnego lub 5670 zł w przypadku remontu lub modernizacji budynku mieszkalnego lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni lub wspólnoty mieszkaniowej. Powyższe górne limity odliczeń mogą być zwiększone w przypadku remontu lub modernizacji instalacji gazowej, urządzenia eksplozymetrycznego lub urządzeń gazowych o kwotę 945 zł.

Reasumując, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenia w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej mogą być dokonywane przez każdego ze wpółwłaścicieli na podstawie na niego wystawionych faktur związanych z pracami wykończeniowymi zakupionego mieszkania.

W tym stanie sprawy postanowiono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie przysługuje stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.

Zażalenie winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Od wniesionego od postanowienia zażalenia należna jest opłata skarbowa w wysokości 5,00 zł oraz po 0,50 zł od każdego załącznika.