Wnioskiem z dnia 11.03.2005r podatniczka zwróciła się do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z zapytaniem, czy będzie miała obowiązek zapłacenia podatku dochodowego od składników majątku likwidowanego przedsiębiorstwa.

Ze złożonego wniosku wynika, że aktualny stan faktyczny firmy przedstawia się następująco:

Podatniczka na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej prowadzi przedsiębiorstwo pod nazwą XXXX. W związku z rozwojem przedsiębiorstwa zamierza wraz z mężem utworzyć spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością o tej samej nazwie oraz zlikwidować dotychczas prowadzone przedsiębiorstwo. Wyjaśnia, że przedsiębiorstwo XXXX prowadzone na nazwisko podatniczki stanowi dorobek małżeński.

Likwidowane przedsiębiorstwo XXXX jako całość w rozumieniu art. 55 k.c. zamierza wnieść jako aport na pokrycie udziałów w utworzonej spółce z o.o.Podatniczka uważa, że nie będzie miała obowiązku zapłacenia podatku dochodowego od składników likwidowanego przedsiębiorstwa.

Informuje jednocześnie, że wobec jej osoby nie toczy się postępowanie podatkowe ani kontrola podatkowa.

Rozpatrując powyższy wniosek Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza:

Stosownie do art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r poz.176 z póź. zm.) w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadów oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będącymi środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja.

Jednakże, nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli:

1. w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowopowstałego lub istniejącego przedsiębiorcy,
2. nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży,
3. osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem,
4. nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną spółkę handlową albo kapitałową spółkę handlową.

Oznacza to, że mimo faktycznej likwidacji działalności gospodarczej i sporządzenia remanentu na dzień likwidacji, w przypadku wystąpienia wyżej wskazanych zdarzeń nie ustala się dochodu z likwidacji. Nie wystąpi także zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% tego dochodu.

Z art.4 § 1pkt.2 ustawy Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2000r Nr 94 poz.1037 ze zm.) wynika, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością należy do spółek kapitałowych działających na zasadzie kodeksu spółek handlowych.

Zatem w sytuacji gdy osoba fizyczna składniki majątku objęte remanentem likwidacyjnym wnosi w formie wkładu lub aportu do spółki handlowej - nie ustala się dochodu na dzień likwidacji działalności gospodarczej, a tym samym nie ustala się podatku, o którym mowa w art.44 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podatnik ma jednak obowiązek zawiadomienia organu podatkowego o likwidacji działalności gospodarczej.

W konsekwencji należy zgodzić się ze stanowiskiem przedstawionym w zapytaniu, że nie będzie Pani miała obowiązku zapłacenia podatku od remanentu likwidowanego przedsiębiorstwa świetle art.24 ust. 3pkt 3 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatniczkę w stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego we wniosku.