Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku z dnia 22.02.2005r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 24.02.2005r.).

W odpowiedzi na pismo z dnia 22.02.2005r. Naczelnik Urzędu Skarbowegow Pabianicach informuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnik wykonywał obowiązki zarządzania działalnością Spółki z o.o. Był jednocześnie Członkiem Zarządu Spółki.

Zapytanie podatnika brzmi: „Jak należy opodatkować w zakresie podatku od towarów i usług świadczenie usług zarządzania przedsiębiorstwem... Czy są to czynności zwolnione od opodatkowania podatkiem od towarów i usług czy może należy je opodatkować stawką podatku w wysokości 22%...”

Zdaniem Strony w ww. sytuacji do świadczonych usług ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług.

W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego organ podatkowy stwierdzaco następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 cytowanej ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowow okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt. 3 cytowanej ustawy za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienionew art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. Z wniosku strony wynika, że jednostka wykonuje działalność gospodarczą, obejmującą świadczenie usług doradczych oraz uzyskuje przychody z działalności wykonywanej osobiście z tytułu świadczenia kontraktu menedżerskiego na podstawie umowy o zarządzanie zawartej w dniu 01.06.2003r. Jak wynika z cytowanych na wstępie przepisów ustawa z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług zawiera własną definicję działalności gospodarczej w świetle, której obejmuje ona wszelką działalność usługodawców. Oznacza to, że świadczenie usług menedżerskich jest kategorią czynności wchodzących w zakres działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług (czynności te nie zostały objęte wyłączeniem wskazanym w art. 15 ust. 3 pkt. 3 powołanej ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług).

Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku czynności, o których mowa w art. 13 pkt 9 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - czyli czynności realizowane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontrakty menedżerskie lub umowy o podobnym charakterze jeżeli wykonywane są przez osoby, które z tytułu ich wykonywania są związane ze zlecającym ich wykonanie, prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym, a wykonującym zlecane czynności, co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. Z § 19 załączonej do wniosku umowy o zarządzanie wynika, iż ponosi Pan, jako zarządzający Spółką, pełną odpowiedzialność za skutki decyzji podejmowanych w zawiązkuz wykonywaniem przez siebie pełnionej funkcji, zgodnie z przepisami kodeksu handlowego i kodeksu cywilnego i w przedmiotowej sytuacji nie ma miejsca stosunek prawny, w ramach którego zleceniodawca ponosi odpowiedzialność za działania zleceniobiorcy.

Wobec powyższego, uzyskiwane przez Pana z tytułu kontraktu menedżerskiego przychody, nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w § 8 ust. 1 pkt. 7 cytowanego rozporządzenia, zatem podlegają na podstawie art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu stawką podstawową w wysokości 22%.