POSTANOWIENIE

Działając na podstawie art. 216 § 1 w związku z art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. nr 8 poz. 60; tekst jednolity) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż stanowisko Jednostki przedstawione w piśmie z dnia 15 marca 2005r. jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 15 marca 2005r. Jednostka zwróciła się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Jednostka przedstawiła następujący stan faktyczny:

xxxxxxxxxxxx jest organizacją , świadczącą usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 91. Uzyskiwane przez Jednostkę dochody są w całości przekazywane na cele statutowe. Celem działalności statutowej Jednostki jest:

• Działalność prowadząca do rozwoju opolskiego ZOO, poprawa warunków życia zwierząt i uatrakcyjnienie ogrodu dla zwiedzających,
• Propagowanie wiedzy ekologicznej i zoologicznej, tradycji opolskiego ZOO oraz roli współczesnego ZOO
• Popieranie wszelkiej działalności, zmierzającej do przekształcenia ogrodu zoologicznego miejsce rekreacji mieszkańców o wysokiej atrakcyjności turystycznej dla miasta i regionu

Powyższe cele Jednostka realizuje poprzez:

• Inicjowanie i popieranie akcji wydawniczej, propagującej działalność opolskiego ZOO
• Organizowanie imprez
• Nawiązywanie współpracy z podobnymi jednostkami, istniejącymi w innych miastach
• Prowadzenie działalności gospodarczej, polegającej m. in. na prowadzeniu działalności handlowo - usługowej, rekreacyjnej
• Utworzeniu funduszu na rzecz poprawy warunków życia zwierząt opolskiego ZOO
  
  

Na tle tych okoliczności Jednostka sformułowała pytanie:

• Czy zwolnione jest z opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatne wykonanie usług projektowych (polegających na aranżacji wybiegów, kosztorysy inwestorskie, nadzory budowlane nad wykonaniem projektów, itp.) na rzecz opolskiego ZOO, które zostało sfinansowane ze środków Jednostki oraz czy Jednostka posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu powyższych usług?
  
  

Jednostka stoi na stanowisku, iż nieodpłatne świadczenie usług na rzecz opolskiego ZOO jest zwolnione z opodatkowanie podatkiem VAT, bowiem czynności te są związane z działalnością statutową Jednostki. Jednocześnie Jednostka uważa, iż ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu towarów i usług w związku ze świadczonymi nieodpłatnie usługami na rzecz opolskiego ZOO.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego informuje co następuje:

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Art. 8 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Natomiast ust. 2 wyżej powołanego art. 8 ustawy o VAT określa, iż nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.

Zgodnie z wyżej powołanym art. 8 ust. 2 ustawy o VAT nieodpłatne świadczenie usług przez podatnika podlega opodatkowaniu jedynie w przypadku łącznego spełnienia dwóch warunków:

1. świadczenia danej usługi nie jest związane prowadzeniem przedsiębiorstwa podatnika, czyli nie wiąże się z zakresem przedmiotowym funkcjonowania przedsiębiorstwa podatnika,
2. podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części

W przypadku gdy jeden z tych warunków nie jest spełniony, nieodpłatne świadczenie usługi przez podatnika nie będzie podlegało opodatkowaniem podatkiem VAT.

Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku, nieodpłatne świadczenie przedmiotowych usług przez Jednostkę na rzecz opolskiego ZOO, nie będzie podległo opodatkowania podatkiem VAT, bowiem usługi te związane są z zakresem przedmiotowym funkcjonowania Jednostki, co wynika celów działalności statutowej Jednostki .

Kwestia prawa do obniżenia przez podatnika kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze świadczonymi usługami została uregulowana w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Przepis ten określa, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Wskazana w cyt. przepisie zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W związku z powyższym Jednostka nie będzie miała prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług, które będą wykorzystywane do nieodpłatnego świadczenia usług na rzecz opolskiego ZOO, bowiem usługi te nie będą podlegały opodatkowaniu.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje również, iż interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 w związku z art. 223 § 1 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej. Zgodnie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zmianami) opłacie tej podlegają podania i załączniki do podań składane w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej. Szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty skarbowej zawiera załącznik do ww. ustawy. Zgodnie z pozycją 1, części I, powołanego załącznika do ustawy o opłacie skarbowej z dnia 9 września 2000r. opłata skarbowa od podania wynosi 5zł natomiast zgodnie z poz. 2 opłata skarbowa od załącznika do podania wynosi 50gr.