Podatnik zawarł umowę leasingu dotyczącą:1.samochodu ciężarowego marki IVECO, okres leasingowania wynosi 48 miesięcy2.przyczepy towarowej marki KONAR, okres leasingowania wynosi 36 miesięcy Umowy zawarte były jako leasing operacyjny. Pytanie podatnika dotyczyło:" Czy w przypadku przeniesienia leasingu na innego leasingobiorcę poniesione przeze mnie koszty rat leasingowych nadal będą stanowiły koszty uzyskania przychodu?"Podatnik stoi na stanowisku, że dotychczas poniesione koszty rat leasingowych pozostaną kosztem uzyskania przychodu.Organ podatkowy informuje, iż zgadza się z przedstawionym stanowiskiem, o ile stan faktyczny przedstawiony we wniosku zgodny jest ze stanem rzeczywistym.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu informuje, iż zgodnie z definicją zawartą w art. 23a pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 ze zm.) przez umowę leasingu rozumie się umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.Zgodnie z art. 23b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opłaty ustanowione w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego jeżeli umowa leasingu spełnia następujące warunki:musi być zawarta na czas oznaczony, stanowiący, co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne , albo została zawarta na okres, co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada, co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu nie korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługującym na podstawie;art. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000 r. poz. 654 ze zm.) - przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych art. 23 i 27 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz. U. nr 26 z 1997r., poz. 143 ze zm.) Jeżeli zawarł Pan umowę leasingu spełniającą powyższe warunki i odpisów amortyzacyjnych zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów dokonuje finansujący to jest to tzw. leasing operacyjny.W związku z powyższym jeśli oba pojazdy mechaniczne zostały zaliczone do majątku finansującego to u korzystającego cała opłata leasingowa jest kosztem uzyskania przychodu. Dla finansującego zaś opłat leasingowa jest w całości przychodem a odpisy amortyzacyjne są kosztem uzyskania przychodu.

Jednakże stosownie do art. 23J ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do opłat leasingowych nie zalicza się:płatności na rzecz finansującego za świadczenia dodatkowe, o ile są one wyodrębnione z opłat leasingowych podatków, w których obowiązek podatkowy ciąży na finansującym z tytułu własności lub posiadania środków trwałych, będących przedmiotem umowy leasingu, oraz składek na ubezpieczenie tych środków trwałych, jeżeli w umowie leasingu zastrzeżono, że korzystający będzie ponosił ciężar tych podatków i składek niezależnie od opłat za używanie kaucji określonej w umowie leasingu wpłaconej finansującemu przez korzystającegoUstawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje wprost skutków podatkowych zerwania umowy leasingu. Należy jednak wskazać, iż w celu prawidłowego zaliczenia opłat leasingowych do kosztów uzyskania, oprócz konieczności spełnienia w/w warunków umowy, należy również zwrócić uwagę na generalną zasadę kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodu. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 w/w ustawy. Możliwość zaliczenia określonego wydatku, nie wyłączonego z mocy art. 23, do kosztów uzyskania przychodów zależna jest od wykazania przez podatnika istnienia związku przyczynowo - skutkowego z uzyskanym przychodem.W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik wziął w leasing do odpłatnego używania samochód ciężarowy i przyczepę towarową, tak więc ponoszone przez niego wydatki z tytułu umowy leasingowej pozostają w bezpośrednim związku przyczynowym z uzyskanymi przychodami dopóki ma on możliwość korzystania z przedmiotu umowy.Reasumując, w związku z powyższym, w przypadku zerwania umowy leasingu, korzystający nie musi dokonywać korekty kosztów poniesionych z tytułu opłat leasingowych.Z treści odpowiedzi zamieszczonych w SIP nie wynika ażeby stan faktyczny był identyczny z stanem faktycznym w powyższym zapytaniu podatnika.