Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą głównie na budowie, kupnie, sprzedaży oraz wynajmie własnych nieruchomości.Podatnik wprowadza nieruchomości do ewidencji środków trwałych firmy i przeznacza je pod wynajem. Obecnie podatnik zakupił nieruchomość nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, ale jako osoba fizyczna. Nieruchomość tą także chce wynająć i czerpać zyski opodatkowane na zasadach ogólnych jako z odrębnego źródła dochodu (najem).Pytanie podatnika brzmi:" Czy mogę rozdzielać dochody z najmu- część w ramach działalności gospodarczej płacąc podatek dochodowy w formie liniowej - 19 %, a część jako osoba fizyczna rozliczając się zeznaniem podatkowym PIT - 36?"Podatnik stoi na stanowisku, że może rozdzielać dochody z najmu osiągane w ramach działalności gospodarczej i jako osoba fizyczna, gdyż najem nie musi być prowadzony w działalności gospodarczej a wybór formy opodatkowania dochodów z najmu zależny od deklaracji podatnika.Oznacza to, że przychody z najmu składników związanych z działalnością gospodarczą należy traktować jako przychód z tego źródła, natomiast przychody z najmu nieruchomości nabytej jako osoba fizyczna należy uważać jako odrębne źródło przychodu.

Organ podatkowy informuje, iż zgadza się z przedstawionym stanowiskiem, o ile stan faktyczny przedstawiony we wniosku zgodny jest ze stanem rzeczywistym.Jednakże tutejszy organ podatkowy zwraca uwagę na treść art. 2 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173 z 2004r. poz. 1807 ze zm.) zawierającą następującą definicję: Działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu informuje, iż ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. Nr 14 z 2000 r. poz. 176 ze zm) wymienia jako odrębne źródła przychodu:pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3) ustawy, do której między innymi zalicza się najem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą podatnika oraz świadczenie usług najmu na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczejnajem (podnajem, dzierżawę, poddzierżawę oraz inne umowy o podobnym charakterze)

Jednakże w zależności czy najem stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą, czy też stanowi dla podatnika źródło przychodów odrębne od działalności gospodarczej inny będzie moment powstania przychodu.Jeżeli najem stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą, za przychód uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat lub skont, pomniejszone o należny podatek od towarów i usług (art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Jeżeli najem stanowi źródło przychodów odrębne od pozarolniczej działalności gospodarczej, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń (art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).Zgodnie z art. 9 a ust. 2 oraz art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowanie podatkiem dochodowym w wysokości 19% podstawy opodatkowania mogą wybrać podatnicy osiągający dochody ze źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt. 3 w/w ustawy, to jest z pozarolniczej działalności gospodarczej.Przepisy ustawy nie uzależniają przy tym możliwości zastosowania w/w formy opodatkowania od rodzaju wykonywanej działalności - określają jedynie źródło przychodów, z którego dochody mogą być opodatkowane w sposób określony w art. 30 c cytowanej wyżej ustawy. Podatnicy, którzy wybrali opłacanie podatku według 19% stawki podatku są obowiązani do złożenia właściwemu organowi podatkowemu do dnia 20 stycznia roku podatkowego, pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.W związku z powyższym jeżeli w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskuje Pan przychody z tytułu wynajmu to należy je opodatkować podatkiem w formie liniowej zgodnie z złożonym oświadczeniem o wyborze tej formy opodatkowania, gdyż zgodnie z art. 30c ust. 6 ustawy o podatku dochodowym dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanych 19% podatkiem liniowym nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30b w/w ustawy.W odniesieniu do dochodów uzyskanych z tytułu najmu nieruchomości nie wprowadzonych do działalności gospodarczej to są to dochody uzyskiwane z odrębnego źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.W stanie faktycznym przedstawionym przez wnioskodawcę gdy najem stanowi odrębne od pozarolniczej działalności źródło przychodów i nie jest opodatkowany zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144 z 1998 r., poz. 930 ze zm.) podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.Podatek dochodowy oblicza się zatem według skali podatkowej ustalonej w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochodem jest nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania w roku podatkowym (art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przychodem z tytułu najmu jest wartość otrzymanego czynszu.Reasumując należy stwierdzić, że do woli podatnika należy kwalifikacja najmu, to jest czy ma stanowić pozarolniczą działalność gospodarczą, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (co wiąże się też z jego rejestracją), czy też ma stanowić źródło przychodów odrębne od działalności gospodarczej - art. 10 ust. 1 pkt 6 w/w ustawy.Dochody z najmu nieruchomości wprowadzonych do firmy jako środki trwałe winien Pan opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie liniowej, natomiast dochody z najmu nieruchomości nie wprowadzonych do firmy jako środki trwałe a zakupionych jako osoba fizyczna winien Pan opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych.Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, iż podatnicy są obowiązani bez wezwania składać deklarację na zaliczkę miesięczną (PIT - 5 , PIT -5L) poczynając od miesiąca, w którym dochody przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku. Z treści odpowiedzi zamieszczonych w SIP nie wynika ażeby stan faktyczny był identyczny z stanem faktycznym w powyższym zapytaniu podatnika.