P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Państwa .... zam. .... z dnia ...., złożonego .... , uzupełnionego w dniu .... (data wpływu ....), dotyczącego udzielenia pisemnej interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej sposobu opodatkowania podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych według 19% stawki liniowej dochodów z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej wspólnie przez małżonków na podstawie odrębnych wpisów de ewidencji działalności gospodarczej pod numerem NIP męża, po dokonaniu zmiany wspólnego wpisu, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu, stwierdza, że stanowisko Podatników przedstawione we wniosku w zakresie rozliczenia dochodów w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. W części dotyczącej podatku od towarów i usług odpowiedź zostanie udzielona odrębnym postanowieniem.

U Z A S A D N I E N I E
W dniu .... Państwo .... wystąpili do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawców: Prowadzimy działalność gospodarczą w zakresie .... w formie firmy małżeńskiej z NIP-em męża. Płacimy podatek na zasadach ogólnych tj. wg 19% (tzn. podatek liniowy). W związku z wejściem w życie art. 68 ustawy z dnia 02.07.2004r. przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej, zobowiązano małżonków zarejestrowanych w ewidencji działalności gospodarczej na podstawie wspólnego wpisu, aby złożyli wniosek o zmianę wspólnego wpisu. W listopadzie 2004r. tak uczyniliśmy. Zastanawiamy się czy nadal możemy prowadzić razem firmę nie zakładając spółki cywilnej i rozliczać się według dotychczasowych zasad? Czy posiadając dwa odrębne wpisy będziemy zobligowani do odrębnego rozliczania się jako odrębni przedsiębiorcy. Naszym zdaniem możemy prowadzić działalność gospodarczą według dotychczasowych zasad. Zmiana sposobu rejestracji małżonków nie spowodowała ani zaprzestania prowadzenia działalności, ani likwidacji firmy. Wynikła ona z odrębnych przepisów regulujących zasady ewidencji przedsiębiorców co potwierdza stanowisko Izby Skarbowej w Warszawie (Gazeta Prawna Nr 255 (1364) z dnia 30.12.2004r.). W dniu .... (data wpływu do urzędu ....) Podatnicy uzupełnili wniosek w części dotyczącej stanowiska w sprawie oraz sprecyzowali żądanie, mianowicie:Informujemy, że w nawiązaniu do pisma .... znak: .... (w nawiązaniu do wezwania organu podatkowego o uzupełnienie wniosku) prosimy o odpowiedź w sprawie rozliczenia w podatku dochodowym jak i w podatku VAT. Działalność prowadzimy na imię obojga małżonków z NIP-em męża na zasadach ogólnych (19% podatek liniowy). Na podstawie odrębnych przepisów zmuszono nas do zmiany wpisów do ewidencji działalności gospodarczej. Każdy z nas ma osobny wpis do ewidencji działalności gospodarczej. Czy posiadając dwa odrębne wpisy musimy prowadzić firmę w formie spółki cywilnej lub dwóch odrębnych firm?Według nas możemy dalej rozliczać się jako firma małżeńska z NIP-em męża i płacić podatek dochodowy na zasadach ogólnych tj. 19% liniowy.

Stanowisko organu podatkowego:
Mianem spółek małżeńskich potocznie określa się małżonków prowadzących działalność gospodarczą na podstawie jednego wpisu w gminnej ewidencji działalności gospodarczej. W związku z wejściem w życie art. 68 ustawy z dnia 2 lipca 2004r. Przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1808) zobowiązano małżonków zarejestrowanych w ewidencji działalności gospodarczej na podstawie wspólnego wpisu, aby w terminie sześciu miesięcy od dnia wejścia w życie w/w ustawy złożyli wniosek o zmianę wspólnego wpisu. We wniosku należy wskazać, który z małżonków będzie figurował pod dotychczasowym numerem. Drugi małżonek zostanie wpisany pod nowym numerem ewidencyjnym uwzględniającym faktyczną datę rozpoczęcia działalności gospodarczej. W przypadku nie złożenia stosownego wniosku na organie ewidencyjnym spoczywa obowiązek wykreślenia wspólnego wpisu małżonków z ewidencji działalności gospodarczej w terminie do 31 grudnia 2005r. Zatem po zmianie wpisu, każdy z małżonków ma status odrębnego przedsiębiorcy w rozumieniu przepisu art. 4 ustawy z dnia 2 lipca 2004r. o swobodzie działalności gospodarczej (j. t. Dz. U. z 2004r. Nr 173, poz. 1807 z późn. zm.), w myśl którego przedsiębiorcą jest osoba fizyczna, osoba prawna i jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną - wykonująca we własnym imieniu działalność gospodarczą oraz wspólnik spółki cywilnej w zakresie wykonywanej działalności gospodarczej.

Zmiana sposobu rejestracji małżonków nie powoduje zaprzestania i likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej przez małżonków. Wynika ona z odrębnych przepisów regulujących zasady ewidencji przedsiębiorców.Dla rozliczeń Podatników z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych, realizacja obowiązku nałożonego przez ustawę o swobodzie działalności gospodarczej polegającego na zmianie wpisu w ewidencji działalności gospodarczej, nie musi powodować zmiany sposobu rozliczenia. Jednakże zależeć to będzie od formy organizacyjnej działalności gospodarczej jaką wybiorą małżonkowie po zmianie wpisu, tj. odrębna lub wspólna działalność małżonków prowadzona w formie organizacyjnej przewidzianej prawem cywilnym, tj. spółki cywilnej, lub przepisami kodeksu spółek handlowych, np. spółki jawnej. Małżonkowie po zmianie wpisów w ewidencji działalności gospodarczej, wynikającej z w/w przepisów mogą: 1. pozostawić tylko jednego z małżonków w ewidencji (drugi zrezygnuje z roli przedsiębiorcy i przyjmie status osoby współpracującej lub w ogóle zrezygnuje z działalności), 2. rozdzielić się i działać jako dwaj niezależni przedsiębiorcy wpisani osobno pod własnymi numerami w ewidencji działalności gospodarczej, bez łączenia się umową spółki cywilnej, 3. prowadzić działalność w spółce cywilnej, wówczas zgodnie z art. 93a § 2 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), mogą wstąpić we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązku przekształconego podmiotu, jeśli wniosą na pokrycie swych udziałów przedsiębiorstwo. Przy rozwiązaniu wymienionym w punkcie 2 i 3 następuje likwidacja poprzedniej działalności (powstaje nowy podmiot w przypadku wymienionym w punkcie drugim będzie nim małżonek, który uzyskał nowy wpis w ewidencji, zaś w punkcie trzecim spółka cywilna). W związku z tym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych należy dokonać wyboru formy opodatkowania i rodzaju prowadzonej ewidencji księgowej. Przy czym może być to ta sama forma opodatkowania, co dotychczas.

Działalność gospodarcza w postaci jednej firmy prowadzonej wspólnie przez dwóch przedsiębiorców (małżonków) działających na podstawie odrębnych wpisów do ewidencji działalności gospodarczej, niezależnie od formy organizacyjnej (przybranej nazwy), skutkuje rozliczeniem przychodów z niej osiąganych na zasadach określonych w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w myśl którego przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu, przyjmuje się że prawa do udziału w zysku są równe. Analogiczne zasady stosuje się odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów oraz ulg związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą na podstawie art. 8 ust. 2 cytowanej ustawy. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych każdy z małżonków opodatkowywał dochody z działalności gospodarczej wg w/w zasad rozliczając się jako indywidualny podatnik posiadający własny numer identyfikacji podatkowe (NIP). Ponadto zgodnie z art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, mogą, po spełnieniu określonych w ustawie przesłanek, wybrać sposób opodatkowania określony w art. 30 c ustawy, tj. wg 19 stawki liniowej.

Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawców dotyczącego sposobu rozliczenia dochodów dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych w sytuacji wspólnego prowadzenia działalności gospodarczej na podstawie odrębnych wpisów w ewidencji działalności gospodarczej oraz w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu udzielenia odpowiedzi. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art. 14b ust. 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.