Stan faktyczny wynikający z wniosku:Od 30.12.1998r. do 30.11.2003r. podatnik wraz z żoną gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym BPH w Krakowie prowadzącym kasę mieszkaniową według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego. Zgromadzone oszczędności wyniosły 14.250,09zł, które w 2004r. podatnicy wycofali i przeznaczyli na remont (rozumiany w świetle Rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy) budynku i lokalu mieszkalnego zajmowanych na podstawie tytułów prawnych. W 2004r. podatnicy wydali łącznie 21.446,85zł na remont w tym na bieżącą konserwację 926,79zł.W dniu 16.05.2005r. podatnik wyjaśnił, iż w 2004r. poniósł następujące wydatki na remont budynku mieszkalnego, do którego posiada tytuł prawny:wymiana okien, wymiana kotła centralnego ogrzewania oraz remont lokalu mieszkalnego, do którego posiada własnościowe spółdzielcze prawo, poprzez położenie gładzi szpachlowej ścian wewnętrznych. W umowie o kredyt kontraktowy zgromadzone środki miały być przeznaczone na: nabycie, budowę, przebudowę, rozbudowę lub nadbudowę domu lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

Stanowisko podatnika:Ad.1 Podatnik uważa, że pismo PB5/IMD-033-350-2874/02 Podsekretarza Stanu z 09.12.2002r. do izb i urzędów skarbowych oraz urzędów kontroli skarbowej potwierdza zachowanie prawa do odliczeń z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej po wycofaniu środków finansowych z kasy mieszkaniowej i przeznaczeniu ich na remont budynku i lokalu mieszkalnego zajmowanych na podstawie tytułów prawnych. Ad. 2 Na podstawie art. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (...), art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymał nowe brzmienie. Powyższy przepis - art. 27a nie nakłada na podatników, którzy wycofane oszczędności z kasy mieszkaniowej, po określonym terminie, wydatkowali na remont lub modernizację lokalu lub budynku mieszkalnego począwszy od 01.01.2003r., a następnie dokonali odliczeń od podatku dochodowego z tego tytułu, obowiązku dokonywania pomniejszenia o wcześniej dokonane odliczenia z racji gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej. W związku z powyższym wnioskodawca uważa, że łączne odliczenia od kwoty wycofanej z kasy mieszkaniowej, a przeznaczonej na remont budynku i lokalu mieszkalnego mogą wynieść 49%. Na tej podstawie w poz. 84 PIT/D można wpisać kwotę 21.446,85zł poniesionych wydatków na remont, a obliczone odliczenie w poz. 85 PIT/D w kwocie 4.074,90zł (19% x 21.446,85zł) przepisać do pozycji 107 zeznania podatkowego PIT-37.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa: Ad. 1. Od 1 stycznia 2002r. w myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed 1 stycznia 2002r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r. przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od 1 stycznia 2002r. do upływu określonego przed 1stycznia 2002r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.Ustawa z dnia 26 października 1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.) reguluje zasady gromadzenia oszczędności i udzielania kredytów kontraktowych.W świetle art. 8 ust. 2 ww. ustawy celami mieszkaniowymi są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:1) nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,2) uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,3) remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,4) spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,5) nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.Zgodnie z art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2002r. podatnik traci prawo do wykorzystania odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej, jeżeli wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę.Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa jedynie, że oszczędności gromadzone w kasie mieszkaniowej winny być wydatkowane zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika. W związku z powyższym przeznaczenie oszczędności zgromadzonych w kasie mieszkaniowej na remont domu lub lokalu mieszkalnego z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania nie spowoduje utraty ulgi podatkowej także wówczas, gdy cel na który przeznaczono oszczędności jest inny niż wskazany w umowie z bankiem.Należy zaznaczyć, iż cytowane wyżej przepisy nie definiują pojęcia remontu oraz bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania. W związku z powyższym zasadne jest posługiwanie się stosownymi określeniami z ustawy z dnia 07.07.1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2003r. Nr 207, poz. 2016 ze zm.), zgodnie z którym pojęcie remontu zostało określone w art. 3 pkt 8 ustawy jako "wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym". Natomiast "konserwacja" to - w myśl definicji zaczerpniętej ze "Słownika języka polskiego" pod red. M. Szymczaka - utrzymywanie czegoś w dobrym stanie, dbanie o coś, pielęgnowanie czegoś w celu zabezpieczenia przed szybkim zużyciem się, zniszczeniem, zepsuciem.Wobec powyższego remont budynku lub lokalu mieszkalnego, o którym mowa w przepisach powołanej ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego nie jest tożsamy z wykazem robót zaliczonych do remontu budynku lub lokalu mieszkalnego zawartym w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21.12.1996r. (Dz.U. z 1996r. Nr 156, poz. 788), gdyż wykaz powyższy obejmuje również roboty zaliczone do bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania. Tak więc prace remontowe mające jedynie charakter bieżącej konserwacji czyli utrzymania mieszkania w dobrym stanie typu położenie gładzi szpachlowej nie są zgodne z celami mieszkaniowymi określonymi w art. 8 ust. 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego. Natomiast przeznaczenie wycofanych z kasy mieszkaniowej oszczędności na przeprowadzenie prac remontowych budynku mających na celu przywrócenie jego wartości użytkowej przez wymianę okien i kotła centralnego ogrzewania nie pozbawia prawa do ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej. Ad. 2. W myśl art. 27a ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002 r. w przypadku, gdy podatnik korzystał z odliczeń z tytułu systematycznego oszczędzania na tym rachunku był zobowiązany kwoty przysługującej ulgi pomniejszyć o kwoty odliczeń dokonanych z tytułu posiadania rachunku w kasie. Tak więc obowiązek dokonania zmniejszenia spoczywał na tych podatnikach, którzy korzystali z odliczeń z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie, a zgromadzone oszczędności wydatkowali na cele mieszkaniowe, stanowiące jednocześnie tytuł do odliczeń, między innymi na remont budynku lub lokalu mieszkalnego. W takim przypadku kwotę ulgi z tytułu poniesienia wydatków remontowych zmniejszało się o kwoty dokonanych odliczeń z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.Natomiast na podstawie art. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509) art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od 01.01.2002r. otrzymał nowe brzmienie i nie nakłada na podatników, którzy wycofane oszczędności z kasy mieszkaniowej, po określonym terminie, wydatkowali na remont lub modernizację lokalu lub budynku mieszkalnego, a następnie dokonali odliczeń od podatku dochodowego z tego tytułu, obowiązku dokonywania pomniejszenia o wcześniej dokonane odliczenia z racji gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej.W związku z powyższym wnioskodawca może dokonać odliczenia od podatku wydatków na remont budynku mieszkalnego i lokalu mieszkalnego bez dokonywania pomniejszenia o wcześniej odliczone kwoty z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.Mając powyższe na względzie uznaje się stanowisko podatnika za prawidłowe.