Na podstawie art. 14 b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 25.03.2005 r. wniesionego na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli z dnia 17.03.2005 r. (znak:US.I.406/01/57/05) w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, odmawia zmiany postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli z dnia 17.03.2005 r. (znak: US.I.406/01/57/05).

Pismem z dnia 19.01.2005 r. zwrócił się pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów art. 22g pkt 17 ustawy z dnia 26.07.1991 r. podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Z opisanego stanu faktycznego wynika, że chcąc prowadzić działalność gospodarczą musi pan dokonać przeróbek salonu samochodowego celem przystosowania go do standardu jakościowego umowy dealerskiej ze S. S.A. w P. Przeróbki salonu samochodowego zgodnie z wytycznymi mają polegać na:

• wymianie ok. 300 m² płytek posadzkowych (tj. demontaż płytek (na złom), które nie odpowiadają kolorystycznie i montaż we wskazanym kolorze),
• przeróbce okien polegającej na demontażu szyb okiennych, montażu konstrukcji w kolorze białym i ponownym montażu szyb 150 m²,
• przeróbce dachu,
• przemalowaniu ścian,
• demontażu drzwi wejściowych i montażu od frontu budynku,
• wykonaniu innych prac zgodnie z wytycznymi S. S.A.

Przedstawiając swoje stanowisko w sprawie stwierdził pan, że w wyniku powyższych prac budynek (środek trwały) nie ulegnie ulepszeniu, nie będzie rozbudowy, ani nie zachodzi potrzeba rekonstrukcji, adaptacji i remontu z przyczyn technicznych i użytkowych. Przyjął pan zatem, że wydatki na ww. cele winny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ zgodnie z art. 22g pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych środek trwały nie ulegnie ulepszeniu, a tylko nastąpi zmiana wizualna wewnątrz i na zewnątrz budynku.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli, po rozpatrzeniu przedmiotowego wniosku, postanowieniem z dnia 17.03.2005 r. (znak: US.I-406/01/57/05), stwierdził, że stanowisko pana w sprawie zaliczenia ponoszonych wydatków, koniecznych do wykonania prac w salonie samochodowym, do kosztów uzyskania przychodów jest nieprawidłowe, uznając całość robót za prace adaptacyjne mające na celu nadanie budynkowi nowych cech użytkowych. Wskazał, że wydatki na adaptację środka trwałego (uznawaną zgodnie z art. 22g ust 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za ulepszenie) wpływają na podwyższenie jego wartości początkowej, tym samym nie mogą być zaliczonego kosztów uzyskania przychodów.

Podatnik nie zgadzając się z rozstrzygnięciem organu I instancji w tym przedmiocie, pismem z dnia 25.03.2005 r., uzupełnionym pismem z dnia 6.06.2005 r. wniósł zażalenie na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli z dnia 17.03.2005 r. (znak: US.I-406/01/57/05), żądając jego zmiany.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie analizując przedstawiony stan faktyczny, interpretację organu I instancji zawartą w przedmiotowym postanowieniu i zarzuty zażalenia stwierdził:

Zgodnie z art. 22 ust 1 ww. ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Przepis art. 23 ust 1 pkt 1 lit. c ww. ustawy podatkowej stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powiększają wartość początkową środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych. Stosownie do zapisu art. 22g ust 17 ww. ustawy środki trwałe uważa się za ulepszone, jeżeli suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej środka trwałego w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Według utrwalonego orzecznictwa sądów administracyjnych (np. wyrok NSA z dnia 27.06.2001 r., sygn. akt I SA/Gd 2487/98, wyrok NSA z dnia 21.11.2001 r., sygn. akt I SA/Gd 829/99, wyrok NSA z dnia 4.12.2002 r., sygn. akt I SA/Łd 312/01) z ulepszeniem mamy do czynienia, gdy następuje - m.in. adaptacja, tj. przystosowanie (przerobienie) składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż ten, do którego był pierwotnie przeznaczony albo nadanie mu nowych cech użytkowych.

Odnosząc powyższe uregulowania do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, wskazać należy, iż wydatki poniesione przez pana w związku z robotami budowlanymi, które zamierza pan przeprowadzić w używanym budynku odpowiadają definicji ulepszenia środka trwałego zawartej ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, polegającego na adaptacji, tj. przystosowaniu (przerobieniu - jak sam pan to nazwał) salonu samochodowego dla potrzeb wykonywania działalności w ramach umowy dealerskiej S. S.A. w P. i tym samym nadanie mu nowych cech użytkowych. W pana przypadku dotychczasowy salon samochodowy, poprzez zmianę wyglądu zewnętrznego budynku, zmianę kolorystyki zewnętrznych elementów architektonicznych i architektury wewnętrznej, spełniać będzie wymogi autoryzowanego salonu sprzedaży samochodów wybranej marki.

Zgodnie z zapisem art. 22g pkt 17 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli środek trwały uległ ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust 1, 3 - 9 i 11 - 15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie (…). A zatem wydatki poniesione na adaptacje salonu samochodowego zwiększać będą dotychczasową wartość początkową salonu samochodowego i od tak ustalonej wartości początkowej dokonywane będą odpisy amortyzacyjne, wg stawki uprzednio stosowanej do budynku salonu samochodowego. W świetle powyższego wydatki na adaptację podlegają zaliczeniu w ciężar kosztów uzyskania przychodów poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a – 22m ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tak przedstawionym stanie faktycznym i obowiązującym stanie prawnym, podniesione w zażaleniu zarzuty nie zasługują na uwzględnienie.

W związku z tym, Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie odmawia zmiany postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Salowej Woli z dnia 17.03.2005 r. (znak: US.I.406/01/57/05) wydanego w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w pana sprawie.