Jak wynika z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego, w okresie od dnia 15.03. 1995 r. do dnia 14.03.2005 r. - prowadziła Pani pozarolniczą działalność gospodarczą, opodatkowaną na zasadach ogólnych, w której zdarzenia gospodarcze ewidencjonowane były za pomocą podatkowej księgi przychodów i rozchodów.W działalności tej wykorzystywana była nieruchomość zabudowana budynkiem użytkowym, przy czym grunt stanowił prawo użytkowania wieczystego, natomiast budynek odrębną własność.Powyższą nieruchomość (grunt i budynek) ujęto w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych i amortyzowano. Z dniem 14.03.2005 r. zakończyła Pani pozarolniczą działalność gospodarczą, natomiast w dniu 16.03.2005 r. dokonała Pani sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

Zdaniem Pani, "ponieważ sprzedaży środków trwałych dokonano po ustaniu działalności gospodarczej - jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, to sprzedaż tych nieruchomości powinna być rozliczona w zeznaniu rocznym za rok 2005 z możliwością odliczenia strat z lat ubiegłych".

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jest źródłem przychodów opodatkowanym na zasadach określonych w art. 28 tejże ustawy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) i c) - przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego , w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.Powyższego przepisu nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem art. 10 ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat (art. 10 ust. 2 pkt 3 ww ustawy).Natomiast w myśl znowelizowanego od dnia 1 stycznia 2004 r. przepisu art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących :a) środkami trwałymi,b) składnikami majątku, o którym mowa w art. 22d ust. 1 , z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500,00 zł.,c) wartościami niematerialnymi i prawami - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie - nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.Powyższy przepis uznaje zatem przychody z odpłatnego zbycia składników majątkowych - za przychody z działalności gospodarczej, jednak pod warunkiem, że wykorzystywane one były w prowadzonej działalności gospodarczej, przy czym nie ogranicza się to tylko do składników majątku aktualnie używanych w działalności gospodarczej. Przepis ten dotyczył będzie zarówno składników majątkowych, które w chwili zbycia są używane w działalności, jak i składników majątkowych, które w chwili ich zbycia nie są użytkowane w działalności gospodarczej, lecz były używane uprzednio.Zgodnie z Pani oświadczeniem w niniejszej sprawie, sprzedane zostały składniki majątku, które zostały uprzednio zaliczone do środków trwałych oraz wykorzystywane w prowadzonej za zasadach ogólnych - działalności gospodarczej.Zatem w świetle omawianych przepisów, biorąc pod uwagę fakt, iż od wycofania przedmiotowych nieruchomości z działalności gospodarczej do dnia ich sprzedaży nie upłynęło 6 lat, przychód ze sprzedaży tych nieruchomości będzie przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z wyżej wymienionym art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Do określenia dochodu ze sprzedaży nieruchomości, która uprzednio zaliczona była do środków trwałych, ma zastosowanie przepis art. 24 ust. 2 ww ustawy, zgodnie z którym dochodem lub stratą z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą jest różnica pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia, a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 dokonanych od tych środków trwałych. Dochód osiągnięty ze sprzedaży środków trwałych związany jest z działalnością gospodarczą, wobec czego zgodnie z treścią art. 44 ust. 1 pkt 1 ww ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f tego przepisu.Termin wpłat zaliczek określa art. 44 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - do dnia 20-go każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, a za miesiąc grudzień do 20-go grudnia. W terminach płatności zaliczek za miesiące od stycznia do listopada podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje według ustalonego wzoru o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku (art. 44 ust. 6 ustawy).Stosownie do treści przepisu art. 9 ust. 3 ww ustawy - o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% tej straty. Likwidacja źródła przychodu w okresie krótszym niż okres pięciu kolejnych lat podatkowych po roku, w którym wystąpiła strata - pozbawia podatnika możliwości potrącenia straty w całości lub w części.W Pani przypadku oznacza to, że dochód ze sprzedaży nieruchomości, związanych z prowadzoną przez Panią pozarolniczą działalnością gospodarczą - wykazany w miesiącu uzyskania przychodu, tylko w części będzie Pani mogła rozliczyć o poniesioną stratę za lata 2000 - 2004 związaną z działalnością gospodarczą ( z uwagi na ww limit 50%).Reasumując - dokonana przez Panią sprzedaż środka trwałego, związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą jest przychodem z działalności gospodarczej - przy czym na taką kwalifikację nie ma wpływu fakt sprzedaży po dacie likwidacji działalności gospodarczej. W związku z powyższym przychód ten należy wykazać w deklaracji PIT-5 za miesiąc marzec 2005r.Jak wykazano wyżej, przysługuje Pani prawo do odliczenia strat z działalności gospodarczej poniesionych w latach 2000 - 2004 do wysokości określonej w powołanych przepisach.Dane wynikające z deklaracji za miesiąc marzec 2005 winny być uwzględnione przy sporządzaniu zeznania PIT za 2005 rok. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.