Stan faktyczny:

Podatnik wprowadził zakupiony samochód ciężarowy do ewidencji środków trwałych w miesiącu jego nabycia o wartości początkowej w kwocie netto zakupu. Do amortyzacji przyjął okres pięcioletni (stawka amortyzacyjna - 20%).

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnych źródeł są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23, przy czym – jak stanowi to art. 22 ust. 8 tej ustawy - kosztem uzyskania przychodów są również odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art.22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Stosownie do treści art. 22a ust. 1 ustawy z 26.07.1991r. amortyzacji podlegają, z pewnymi zastrzeżeniami, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, maszyny, urządzenia i środki transportu, inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

W myśl postanowień art. 22i ustawy z dnia 26 lipca 1991r. odpisów amortyzacyjnych od środków transportu podatnicy mogą dokonywać zgodnie z tzw. metodą liniową, przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych stanowiących załącznik nr 1 do powołanej ustawy. Z załącznika tego wynika, że dla samochodów ciężarowych zaliczanych do rodzaju 742 Klasyfikacji Środków Trwałych podstawowa stawka amortyzacyjna wynosi 20%.

Stosownie do treści art. 23 ust. 3a przez pojęcie samochodu osobowego dla potrzeb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozumie się każdy samochód, który nie posiada homologacji producenta lub importera wymaganej dla samochodów innych niż osobowe oraz którego dopuszczalna ładowność nie przekracza 500 kg.

Zgodnie z powyższym dla potrzeb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych samochód posiadający nadal świadectwo homologacji oraz ładowność powyżej 500 kg pozostaje w dalszym ciągu samochodem ciężarowym a zatem dokonanie zmiany wpisu w dowodzie rejestracyjnym (z ciężarowego na osobowy) pozostanie bez wpływu na zasady kontynuowania odpisów amortyzacyjnych.

Tak więc w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym podatnik ma prawo dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości netto samochodu ciężarowego wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej w ciągu 60 miesięcy (5 lat).