D E C Y Z J A

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku, działając na podstawie:

• art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.);

po rozpatrzeniu zażalenia wniesionego pismem z dnia 07 kwietnia 2005 r. przez Spółdzielnię Mieszkaniową XXX na postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku nr DV/443-23/05 z dnia 31 marca 2005r. zawierające pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do miejsc postojowych odmawia zmiany postanowienia będącego przedmiotem zażalenia.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 16.02.2005r. uzupełnionym pismami z dnia 03.03.2005 r. oraz dnia 16.03.2005 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa XXX zwróciła się do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług :

• czy przy ustanowieniu spółdzielczego własnościowego prawa do miejsc postojowych w garażu wielostanowiskowym Spółdzielnia jest zobowiązana naliczyć podatek VAT ...
• czy ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego, przy równoczesnym posiadaniu przez członka spółdzielni spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego jest opodatkowane podatkiem VAT ...

W złożonym wniosku wskazano następujący stan faktyczny:

W wyniku podziału Spółdzielni Mieszkaniowej YYY Spółdzielnia Mieszkaniowa XXX przejęła na swój stan budynek mieszkalny wraz z znajdującym się w części piwnicznej garażem wielostanowiskowym.

Spółdzielnia zamierza ustanowić w stosunku do wolnych 13 miejsc postojowych w w/w garażu podziemnym spółdzielcze własnościowe prawa w rozumieniu art. 17<19> ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.

Spółdzielnia wskazuje, iż garaż wielostanowiskowy został wybudowany i oddany do użytkowania w dniu 25.07.2001 r. a jego budowa została w całości sfinansowana z funduszu utworzonego przez członków Spółdzielni, w tym również tych, na rzecz których ma być ustanowione spółdzielcze prawo.

Przedstawiając własne stanowisko w przedmiotowej sprawie Spółdzielnia prezentuje pogląd, iż ponieważ miejsca postojowego nie można uznać za lokal, a zatem w rozpatrywanym przypadku nie może mieć zastosowania przepis art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT i tym samym ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego w wielostanowiskowym garażu podziemnym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W odpowiedzi na powyższy wniosek Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku postanowieniem znak DV/443-23/05 z dnia 31 marca 2005r. stwierdził, iż stanowisko Spółdzielni co do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego stwierdził, że co prawda ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do miejsc postojowych nie mieści się w definicji ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokali, jednakże wyczerpuje ono definicję dostawy towarów o której mowa w przepisie art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zatem podlega opodatkowaniu 22 % stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w/w ustawy.

Pismem z dnia 07.04.2005r. Spółdzielnia Mieszkaniowa XXX wniosła zażalenie na postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku znak DV/443-23/05 z dnia 31 marca 2005r. , w którym zaskarżyła w całości w/w postanowienie i wniosła o udzielenie pisemnej interpretacji stanu prawnego – w opisanym we wniosku stanie faktycznym –zgodnej ze stanowiskiem Spółdzielni.

W uzasadnieniu zażalenia Spółdzielnia podniosła, iż Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku w zaskarżonym postanowieniu uznał, iż ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do miejsc postojowych nie mieści się w definicji ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu ani ustanowienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu o innym przeznaczeniu, o którym mowa w przepisie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT. Zatem Naczelnik uznał stanowisko Spółdzielni w tej materii za prawidłowe. Jednocześnie jednak zajął stanowisko, iż ustanowienie własnościowego prawa do miejsc postojowych mieści się w zakresie definicji dostawy towarów zawartej w przepisie art. 7 ust. 1 przywołanej ustawy, gdyż jego ustanowienie spełnia przesłanki przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel i w konsekwencji podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Przywołując przepis art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług Skarżący wskazuje, iż w definicji towaru nie mieści się pojęcie spółdzielczych praw do lokali, w tym również praw do miejsc postojowych w garażu. Jednocześnie na mocy przepisu szczególnego jakim jest art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT rozszerzono pojęcie dostawy towarów na spółdzielcze prawa do lokali, jednakże w przepisie tym nie wymieniono miejsc postojowych. Skoro spółdzielcze prawo do miejsca postojowego – podobnie jak spółdzielcze prawo do lokali – nie jest towarem w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 6 ustawy – to jego ustanowienie zdaniem Spółdzielni nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po weryfikacji przedmiotowego postanowienia stwierdza co następuje:

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 11, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

W myśl przepisu art. 7 ust. 1 w/w ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego (art. 7 ust. 1 pkt 5 cyt. ustawy).

Definiując dostawę jako przedmiot opodatkowania podatkiem od towarów i usług ustawodawca wymienił zatem ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Lokalem w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15.12.2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (j. t. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) jest samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, o których mowa w przepisach ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903).

W myśl przepisu art. 2 ust. 1 i 2 w/w ustawy o własności lokali samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej "lokalami", mogą stanowić odrębne nieruchomości. Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

Przez umowę o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu spółdzielnia zobowiązuje się zgodnie z przepisem art. 17<1> cyt. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych oddać członkowi spółdzielni lokal do używania a członek spółdzielni zobowiązuje się wnieść wkład budowlany oraz uiszczać opłaty określone w ustawie i w statucie spółdzielni.

Zgodnie z zapisem w ust. 3 art. 17<1> w/w ustawy spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu powstaje z chwilą zawarcia między członkiem a spółdzielnią umowy o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Umowa powinna być zawarta pod rygorem nieważności w formie pisemnej. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu jest prawem zbywalnym, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Jest ono ograniczonym prawem rzeczowym o czym stanowi przepis art. 17<2> ust. 1 w/w ustawy.

W art. 17<19> w/w ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych ustawodawca postanowił, iż przepisy art. 17<1>-17<13> i art. 17<16>-17<18> stosuje się odpowiednio do miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych.

Z przedstawionego wyżej stanu prawnego wynika jednoznacznie, iż w cyt. przepisie art. 17<19> ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych ustawodawca zrównał pod względem prawnym spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego i spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu o innym przeznaczeniu ze spółdzielczym własnościowym prawem do miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych.

Zarówno spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu jak i spółdzielcze własnościowe prawo do miejsca postojowego, jako ograniczone prawa rzeczowe dają ich właścicielom prawo wyłączności korzystania z tych praw przed innymi użytkownikami oraz dają prawo dysponowania tymi prawami jak właściciel w obrocie gospodarczym.

A zatem w świetle powyższego, czynność ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do miejsc postojowych w wielostanowiskowym garażu, jako lokalu o innym przeznaczeniu niż lokal mieszkalny (również przy jednoczesnym posiadaniu przez członka spółdzielni spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego) – objęta jest zakresem przedmiotowym cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, ze w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

W myśl art. 43 ust. 2 cyt. ustawy przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2 rozumie się:

1. budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku w którym zakończono budowę tych obiektów upłynęło 5 lat,
2. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

W art. 43 ust. 6 ustawy określono, że zwolnienia, o którym mowa wyżej nie stosuje się do dostawy towarów, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

W sytuacji zatem spełnienia przesłanek określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 43 ust. 2 oraz ust. 6 cyt. ustawy dostawa obiektów używanych (miejsc postojowych) korzysta ze zwolnienia od podatku. Natomiast brak spełnienia tych warunków skutkuje opodatkowaniem tej dostawy stawką VAT w wysokości 22% na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż garaż wielostanowiskowy został wybudowany i oddany do użytkowania w dniu 25 lipca 2001 r., a zatem dostawa miejsc postojowych nie korzysta ze zwolnienia od podatku i podlega opodatkowaniu 22 % stawką podatku VAT.

Wskazać w tym miejscu należy, iż w uzasadnieniu postanowienia Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku nieprawidłowo wskazano, iż ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do miejsc postojowych nie mieści się w definicji ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

Uchybienie to nie ma jednakże wpływu na istotę rozstrzygnięcia wskazującego zgodny z prawem sposób realizacji przez Wnioskodawcę obowiązków wynikających z prawa podatkowego. Dokonując oceny prawnej stanowiska Pytającego prawidłowo wskazano bowiem, iż ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do miejsc postojowych spełnia przesłanki przeniesienia prawa do dysponowania towarem jak właściciel i mieści się w definicji dostawy towarów zawartej w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W świetle powyższego w ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku dokonana przez Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku ocena stanowiska Wnioskującego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego nie budzi wątpliwości. Stąd – zgodnie z przepisem art. 14b § 5 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku - podzielając stanowisko Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku zawarte w zaskarżonym postanowieniu nr DV/443-23/05 z dnia 31 marca 2005r w sprawie o opodatkowania 22% stawką podatku VAT ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do miejsc postojowych w garażu wielostanowiskowym - uznaje, iż zażalenie Podatnika nie zasługuje na uwzględnienie i postanawia jak w sentencji decyzji.