POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60) uznał stanowisko wnioskodawcy zajęte we wniosku z dnia 04.02.2005 r. (data wpływu do US 07.02.2005 r.) i uzupełnione w dniu 21.02.2005 r. o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w części wynajęcia osobom fizycznym na podstawie umowy najmu dwóch budynków mieszkalnych przez małżonków między którymi istnieje wspólność majątkowa poprzez opłacanie ryczałtu od przychodów z najmu od jednego budynku przez żonę, a od drugiego budynku przez męża, prowadzącego w roku 2004 działalność gospodarczą w zakresie najmu lokali PKD 70.20Z - za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 07.02.2005 r. w trybie art. 14a § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (j.t. Dz. U. z 2005 r. nr 8 poz. 60 ) złożył Pan wniosek o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego przedstawiając następujący stan faktyczny: prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie najmu lokali PKD 70.20Z (wynajem nieruchomości na własny rachunek), oprócz tego posiada Pan wraz z małżonką prywatne lokale nie wprowadzone do działalności gospodarczej - wybudowane dwa budynki z przeznaczeniem lokali na wynajem, które są wynajmowane osobom fizycznym na podstawie umowy najmu.

Pytanie Pana dotyczy:

1. czy jako małżonkowie między którymi istnieje wspólność majątkowa możemy opodatkować najem prywatny tj.budynek mieszkalny przy ul. ... - Michał G., a budynek mieszkalny przy ul. ... - Anna G. na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r., o zryczałtowanym podatku dochodowym,
2. czy jako osoba prowadząca działalność gospodarczą muszę ten najem opodatkować jak z działalności gospodarczej.
   Wniosek zawierał braki formalne - stąd Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie działając na podstawie art. 14a § 2 i art. 169 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa pismem nr US.II-PDF-415/17/05 z datą 14.02.2005 r. wezwał do uzupełnienia wniosku, a w szczególności do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego z ustosunkowaniem się do wątpliwości z mm związanych, a dotyczących interpretacji przepisów prawa podatkowego wraz z zajęciem własnegostanowiska w sprawie.
   
   

Wniosek uzupełniono w terminie ustawowym pismem z dnia 17.02.2005 r. (datawpływu do US 21.02.2005 r.), w którym informuje Pan:"prowadzę działalność gospodarczą w zakresie najmu lokali PKD 70.20.Z (wynajemlokali na własny rachunek). Są to magazyny i biura wprowadzone do działalnościgospodarczej

Działalność tę mam opodatkowaną na zasadach ogólnych i składam deklaracjePTT-5L. Wraz z żoną, która nie prowadzi działalności gospodarczej i istnieje międzynami wspólność majątkowa posiadamy również prywatne lokale nie wprowadzone dodziałalności gospodarczej. Są to dwa budynki z przeznaczeniem mieszkań nawynajem (do wybudowania tych budynków skorzystałem z ulgi budowlanej), którewynamujemy osobom fizycznym na podstawie umowy najmu.

W roku 2004 postanowiliśmy dochody z najmu prywatnego opodatkować napodstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatkudochodowym, i tak ryczałt z najmu mieszkań z jednego budynku płaciłem ja,z drugiego żona. Nadmieniam, że do dnia 20.01.2004 r. złożyliśmy stosowneoświadczenia o tej formie opodatkowania w Urzędzie Skarbowym."

W Pana ocenie:

ad. 1 "wydaje mi się, że tak w myśl art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, mimo art. 8 ust. 1 dotyczącego wyłączeń między innym! świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy - wyłączenie me dotyczy przychodów osiąganych z tytułu najmu, podnajmu, dzterzawy poddzierzawy lub fnnych umów o podobnym charakterze, o których mowa w art. 6 ust 1a."
ad. 2 „wydaje mi się, że nie, mogę go opodatkować na podstawie ryczałtu odprzychodów ewidencjonowanych."

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowegow Olsztynie stwierdza co następuje:

z art. 12 ust. 5-7 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatkudochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizycznemiedzy którymi istnieje wspólność majątkowa, przychody określa się u każdego z małżonków proporcjonalnie (po połowie) do udziału, chyba że małżonkowie złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów przez jednego z nich w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego.

Z powołanego przepisu wynika zatem jasno, ze stanowisko wnioskodawcy w tej części jest nieprawidłowe, gdyż przychody z najmu dwóch budynków mieszkalnych ob ętych wspólnością majątkowa mogą być opodatkowane po 50 procent u każdego małżonka bez prawa wydzielania poszczególnych składników majątku u każdego

Natomiast w art. 8 ust. 1 wyżej cyt. ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. zawarto listę podatników, do których nie stosuje się przepisów rozdziału 2 (ryczałt od przychodów ewidencjonowanych) - wyłączenie podmiotowe. Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e przepisów rozdziału 2 nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu usług wymienionych w załączniku nr 2, w którym w poz. 10 zawarta została grupa 70.2 wg PKWiU.

Wobec powyższego podatnik osiągający przychody z ww. działalności gospodarczej,wyłączony jest z opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym również z tytułuprzychodów z najmu jako odrębnego źródła przychodu. Wyłączenie to bowiemdotyczy podmiotu, a nie przedmiotu opodatkowania.

Ustosunkowując się do treści drugiego pytania naczelnik tut. urzędu informuje, żez treści zawartej w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatkudochodowym od osób fizycznych (j.t Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.)ustawodawca uznaje najem i działalność gospodarczą za odrębne źródła przychodów,wymieniając je odpowiednio w punktach 3 i 6.

Przepisy art. 5a pkt 6 ww. ustawy zawierają autonomiczną definicję działalnościgospodarczej stworzonej na potrzeby tej ustawy. W myśl tych przepisów, ilekroćw ustawie jest mowa o pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza todziałalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzonąwe własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychodynie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W świetle powyższego z pozarolniczą działalnością gospodarczą mamy do czynieniatylko wówczas, gdy spełnione są wszystkie przesłanki, o których mowa w powołanejwyżej definicji.Biorąc pod uwagę powyższe podatnik ma prawo rozliczać wynajem dwóchbudynków mieszkalnych poza działalnością gospodarczą stosownie do art. 10 ust. 1pkt 6 ustawy, bez prawa do ryczałtu w roku 2004.

W świetle powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe i postanowił jak w sentencji. Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Stosownie do art. 14b § 1 interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy do czasu zmiany lub uchylenia zgodnie z art. 14b § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olsztynie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).