Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź – Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) – uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Spółkę w piśmie z dnia 14 kwietnia 2005r w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Spółki, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) - „stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt /.../ na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 14 kwietnia 2005r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek Spółki (uzupełniony w dniu 2 maja 2005r.) w sprawie udzielenia pisemnej odpowiedzi – informacji na pytanie: czy przychód z tytułu wzrostu wartości inwestycji w 1998 roku, wykazany w księgach Funduszy „X” Sp. z o.o. na koniec 2004r. powinien zostać opodatkowany zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych i w oparciu o jaki przepis prawny...

Opisany przez Spółkę stan faktyczny przedstawia się następująco:

Fundusze „X” sp. z o.o. objęły w 1998 roku 612 udziałów spółki z o.o. „Y”. za cenę 61.200,0 zł /cena nabycia udziałów w sp. z o.o. wynosiła 100 zł za 1 udział/. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników spółki „Y” w dniu 21 maja 1998r, na podstawie zatwierdzonego bilansu na dzień 31 stycznia 1998r przyjęło wartość bilansową 1 udziału w wysokości 250,-zł. W ten sposób Fundusze „X” stały się właścicielem 612 udziałów o wartości nominalnej 153.000 zł – wzrost nominalnej wartości inwestycji wyniósł więc kwotę 91.800 zł. Po przekształceniu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę akcyjną „Y”S.A. wartość nominalna jednej akcji została ustalona w wysokości 250 zł – w ten sposób wartość nominalna aktywów finansowych Funduszy wzrosła w 1998r o kwotę 91.800 zł, przy czym wykazywana była w księgach Funduszy w cenie nabycia.

Dnia 2 lutego 2004r spółka „X” sprzedała posiadane akcje na rzecz spółki „Y”S.A.. w celu ich umorzenia. Ponieważ od 1998r do 2004r aktywa finansowe dotyczące inwestycji „Y” S.A. wykazywane były w księgach sp. z o.o. „X” w cenie nabycia – ich sprzedaż w 2004r spowodowała konieczność aktualizacji wartości księgowej aktywów . Wzrost wartości nominalnej tych aktywów został wykazany w księgach „X” w poz. „przychody finansowe” w rachunku zysków i strat za rok 2004 - w wysokości 91.800 zł.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie Jednostka stwierdziła, że :

- art. 10 ustawy o p.d.o.p. - zawiera definicje i katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych . Jego brzmienie oraz cel nie wykazuje, aby dochody te miały obejmować przeszacowania wartości udziałów/akcji, dokonywane obecnie wyłącznie dla celów księgowych w celu odzwierciedlenia zmian wartości udziałów/ akcji – mających miejsce w przeszłości,

- art. 12 ustawy o p.d.o.p. - zawiera definicje i rodzaje przychodów – artykuł ten ma co prawda charakter otwarty, ale z samym faktem przeszacowania nominalnej wartości pewnego aktywa w księgach nie wiążą się przychody podatkowe – tak samo jak obniżenie wartości aktywa dla celów księgowych nie wiąże się z powstaniem kosztu,

- art. 15 ustawy o p.d.o.p. - zawiera rodzaje kosztów uzyskania przychodów – artykuł ten wskazuje m. in. sposób ustalania kosztu uzyskania przychodu w przypadku zbycia udziałów/akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia, w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów akcji , na dzień zbycia tych udziałów/akcji.

- art. 28 ustawy o rachunkowości – zawiera sposób wyceny udziałów w innych jednostkach (szerzej – aktywów i pasywów), określa sposób przeszacowania wartości w cenie nabycia i rozliczenia różnic z tego przeszacowania,

- art. 35 ustawy o rachunkowości – zawiera definicje zasad wyceny aktywów finansowych oraz skutki przeszacowania inwestycji powodujące wzrost ich wartości.

Wobec powyższego- zdaniem Spółki - wykazany w sprawozdaniu finansowym za 2004r. przychód z tytułu aktualizacji wartości inwestycji nie spełnia definicji przychodów podatkowych zawartych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych i zgodnie z w/w ustawą nie stanowi przychodu podatkowego.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź – Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 cytowanej ustawy – Ordynacja podatkowa – udziela poniższej informacji:

Każda jednostka w dokumentacji opisującej przyjęte przez nią zasady /politykę/ rachunkowości powinna określić stosowaną metodę wyceny na dzień bilansowy posiadanych akcji i udziałów oraz stosować ją jednolicie w kolejnych okresach sprawozdawczych.

Zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości akcje i udziały zaliczane są do instrumentów finansowych. Nabycie akcji, czy udziałów powoduje powstanie aktywów finansowych u ich nabywcy oraz instrumentu kapitałowego w jednostce emitującej /wydającej/ akcje /udziały/. Udziały w spółkach handlowych jako aktywa trwałe zaliczane do inwestycji wycenia się zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt. 3 ustawy z dnia 29 września 1994r o rachunkowości (j.t. Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.)/ nie rzadziej niż na dzień bilansowy według ceny nabycia pomniejszonej o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości lub według wartości godziwej; wartość w cenie nabycia można przeszacować do wartości w cenie rynkowej, a różnicę z przeszacowania rozliczyć zgodnie z art. 35 ust. 4 cytowanej ustawy. Skutki przeszacowania inwestycji zaliczonych do aktywów trwałych, powodujące wzrost ich wartości do poziomu cen rynkowych, zwiększają kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny.

Przeszacowanie wartości inwestycji na podstawie w/w przepisów ustawy o rachunkowości zwiększa kapitał /fundusz/ spółki, nie mieści się zaś w katalogu przychodów określonych w przepisie art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych.

Kwota wynikająca z przeszacowania wartości inwestycji nie wywołuje skutków podatkowych również w momencie sprzedaży instrumentów finansowych gdyż zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt. 8 tej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Tym samym z chwilą sprzedaży akcji kosztem uzyskania przychodów będzie kwota poniesionych wydatków na ich objęcie lub nabycie – w omawianym przypadku będzie to kwota 61.200,- zł.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.