We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:
ZPU "A" jest zarejestrowanym podatkiem VAT UE. Poza wewnątrzwspólnotowymi dostawami świadczy usługi na zlecenie kontrahenta zagranicznego z Niemiec, który dla tych transakcji podaje numer, pod którym jest zidentyfikowany dla transakcji wewnątrzwspólnotowych. Usługi te są wykonywane w kraju i polegają na obróbce mechanicznej odlewów, stanowiących własność niemieckiego kontrahenta. Materiał do przerobu jest dostarczany bezpośrednio z odlewni w Polsce, a po wykonanej usłudze towar jest wysłany do kontrahenta zagranicznego. Transport organizuje kontrahent z Niemiec. Występują również transakcje, w których po wykonaniu usługi przez firmę "A" towar jest przekazywany do innego zakładu w Polsce w celu wykonania ostatniej operacji na materiale kontrahenta zagranicznego. Po jej wykonaniu towar jest wywożony do kontrahenta niemieckiego, o czym Podatnik zostaje powiadomiony przez kontrahenta krajowego, od którego otrzymuje dokumenty wywozu. Za wykonane na rzecz kontrahenta niemieckiego usługi Podatnik wystawia faktury handlowe, w których nie wykazuje stawki i kwoty podatku od towarów i usług, natomiast umieszcza adnotację, że "podatek uiszcza nabywca usługi". Transakcji tych Podatnik nie wykazuje w deklaracji dla podatku od towarów i usług, ani w informacji podsumowującej.
Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem, czy prawidłowo traktuje powyższe transakcje jako usługi na ruchomym majątku rzeczowym nie podlegające opodatkowaniu w kraju, z prawem do odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi czynnościami, czy też transakcje te stanowią wewnątrzwspólnotowe dostawy podlegające opodatkowaniu w kraju według stawki 0%, które winny być ujmowane w deklaracji dla podatku pod towarów i usług i informacji podsumowującej.

Stanowisko Strony:

Według stanowiska Wnioskodawcy na podstawie przepisów art. 27 ust. 2 pkt 3 i art. 28 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, wykonywane usługi stanowią czynności nie podlegające opodatkowaniu w kraju z prawem do odliczenia podatku naliczonego wynikającym z art. 86 ust. 8 ustawy, natomiast sposób wystawiania faktur dla tych transakcji jest zgodny z § 12 ust. 15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r.

Ocena prawna stanowiska Strony:

Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym - miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28. Art. 28 ust. 7 stanowi, że w przypadku usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d, świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym, niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer, pod warunkiem, że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonywane. W myśl ust. 8 tego artykułu, w przypadku gdy usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, przepis ust. 7 stosuje się, jeżeli towary po wykonaniu usług zostaną niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 30 dni od dnia wykonania na nich usług, wywiezione poza terytorium kraju.

W art. 106 ust. 2 ustawy postanowiono, że przepis ust. 1 tego artykułu - dotyczący obowiązku dokumentowania sprzedaży fakturami, stosuje się odpowiednio do świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej. Zgodnie z § 30 ust. 1, 2 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 97, poz. 971) - obowiązującym do dnia 30.05.2005r. oraz § 27 ust. 1, 2 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005r. Nr 95, poz. 798) - obowiązującym od dnia 01.06.2005r. faktury dokumentujące świadczenie usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający faktury nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej, powinny zawierać dane określone odpowiednio w § 12, bądź 9 w/w rozporządzeń, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem, a ponadto faktury te winny zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju.

Na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, Podatnik świadczy niewątpliwie usługi na ruchomym majątku rzeczowym, dla których miejsce świadczenia zostało określone w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d) ustawy, a nie dokonuje dostawy towarów, gdyż wykonuje usługę na materiale powierzonym przez kontrahenta, a nie nabytym w celu jego przetworzenia i odprzedaży gotowego wyrobu, zatem brak jest podstaw do traktowania przedmiotowych czynności jako wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, przez którą, zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Interpretacji przepisów przedstawionej przez Stronę nie można uznać jednak za prawidłową z następujących powodów:

Zastosowanie przepisu art. 28 ust. 7 ustawy jest uzasadnione jedynie w sytuacji, gdy towary, na których usługa została wykonana zostały wywiezione do kontrahenta zagranicznego w terminie nie przekraczającym 30 dni licząc od dnia wykonania usługi, co wynika z omówionego wyżej ust. 8 tego artykułu. W przypadku wywozu towaru w późniejszym terminie zastosowanie znajduje przepis art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d) ustawy, tj. miejscem świadczenia usługi jest terytorium, gdzie usługa została faktycznie wykonana, a więc terytorium kraju. Taka usługa podlega zatem opodatkowaniu w kraju na ogólnych zasadach.

Usługi, dla których miejscem świadczenia w rozumieniu ustawy będą Niemcy, nie podlegają opodatkowaniu w kraju, a podatnikowi służy prawo odliczenia podatku według zasady określonej w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy.

Poza tym organ podatkowy zwraca uwagę, że Strona wskazała niewłaściwy przepis rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. regulujący sposób wystawiania faktur dla usług, o których mowa art. 28 ust. 7 ustawy tj. § 12 ust. 15, zamiast § 30 ust. 1, 2 i 4.

W świetle powyższego stanowisko Strony choć w części trafne, nie można uznać za prawidłowe.