P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa /t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60/, po rozpatrzeniu wniosku Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie – biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

p o s t a n a w i a

- uznać stanowisko Strony za prawidłowe

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników Spółki wypłaca wynagrodzenie obywatelowi Niemiec z tytułu pełnienia przez niego funkcji Prezesa Zarządu Spółki. Cudzoziemiec zamierza opuścić Polskę po zakończeniu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu, czyli jego pobyt jest ściśle uzależniony od wykonywanej w Polsce pracy (zgodnie z wolą Wspólników funkcja ta ma być pełniona przez niego przez 4 lata), ponadto posiada w Polsce zezwolenie na pracę na pełnienie funkcji Prezesa Zarządu oraz kartę pobytu na czas określony. Cudzoziemiec nie posiada nieruchomości w Polsce – mieszka w wynajmowanym lokalu w Warszawie.

Zdaniem Spółki w przedstawionym stanie faktycznym:

- zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Cudzoziemiec w świetle przedstawionych powyżej faktów nie posiada w Polsce miejsca zamieszkania (tzn. nie jest polskim rezydentem podatkowym), a w związku z tym posiada ograniczony obowiązek podatkowy i podlega opodatkowaniu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
- stosownie do postanowień art. 13 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód otrzymywany z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu Spółki, na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników Spółki jest kwalifikowany, jako przychód z działalności wykonywanej osobiście.
- przychód uzyskany przez osobę posiadającą ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu Spółki, jako przychód z działalności wykonywanej osobiście, będzie podlegał opodatkowaniu zryczałtowanym 20% podatkiem dochodowym (art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o pdof).
- Spółka działając jako płatnik, będzie zobowiązana do pobierania należnego podatku dochodowego i przekazywania go do Urzędu Skarbowego właściwego według miejsca swojej siedziby w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek. W terminie przekazywania podatku do Urzędu Skarbowego Spółka jest również zobowiązana złożyć zbiorczą deklarację PIT-8A.
- ponadto w terminie do końca lutego roku następującego p roku podatkowym Spółka jest zobowiązana przesłać cudzoziemcowi oraz do Urzędu Skarbowego, właściwego dla Cudzoziemca, jako osoby zagranicznej, imienną informacje o wysokości uzyskanego przychodu /IFT-1/IFT-1R/.

Analiza przepisów prawa podatkowego w przedmiotowym zakresie wskazuje, że:

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm./ osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Przychód z tytułu pełnienia funkcji prezesa zarządu Spółki zawarty jest w przepisie art. 13 pkt 7 w/w ustawy, który stanowi, że za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa art. 10 ust. 1 pkt 2 tejże ustawy, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Sposób opodatkowania w/w przychodu u osoby z ograniczonym obowiązkiem podatkowym określony w przepisie art. 29 ust. 1 pkt 1 wyżej powołanej ustawy, który stanowi, że podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów: z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6-9 (...) pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu. Zgodnie z art. 29 ust. 2 w/w ustawy art. 29 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej, „zwanym dalej certyfikatem rezydencji”.

Na podstawie art. 42 ust. 1 w/w ustawy, płatnicy o których mowa w art. 41 tejże ustawy, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, składając równocześnie deklaracje według ustalonego wzoru /PIT-8A/.

Obowiązek informacyjny wynika z art. 42 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 2a w/w ustawy, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje o wysokości przychodu, sporządzone według ustalonego wzoru /IFT-1/IFT-1R/, również gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w trybie przewidzianym w art. 42 ust. 4 tej ustawy.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu przychody uzyskane przez osobę zagraniczną z tyt. pełnienia funkcji prezesa zarządu Spółki opodatkowane są 20% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Spółka jako płatnik zobowiązana jest do poboru zryczałtowanego podatku oraz sporządzenia imiennej informacji o wysokości przychodu osoby zagranicznej IFT-1/IFT-1R.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.