P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. z 2005r. Dz.U.Nr 8 , poz.60 ) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krapkowicach przedstawione w złożonym wniosku z dnia 25.04.2005r. stanowisko Strony dotyczące rozliczania i dokumentowania usługi wykonanej z materiału powierzonego przez kontrahenta z Unii Europejskiej ocenia jako prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 25.04.2005r. zwrócił się Pan z prośbą o wyjaśnienie jak należy rozliczać i jak udokumentować usługę wykonaną z materiału powierzonego przez kontrahenta z Unii Europejskiej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika , że otrzymał Pan od kontrahenta z Danii zlecenie na wykonanie obuwia do gry w golfa. Kontrahent przesłał większość swoich materiałów do wykonania tej usługi. Część materiałów firma duńska zakupiła od Pana. Materiały te nie opuściły od razu terytorium naszego kraju, lecz zostały przekazane do wykonania obuwia. Towar po uszlachetnieniu opuszcza terytorium Polski w okresie nie dłuższym niż 30 dni od dnia wykonania usługi. Po całkowitym zrealizowaniu zamówienia pozostałe materiały zostają zwrócone firmie duńskiej. Ponadto informuje Pan, że prowadzi ewidencję dokumentów przychodzących z Danii oraz dokumentów wychodzących do Danii, oraz że zarówno Pan jak i duński kontrahent jesteście zarejestrowanymi podatnikami VAT na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych.

Po dokonaniu analizy przedstawionego stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krapkowicach stwierdza co następuje

Do czynności wykonanych na materiałach powierzonych przez kontrahenta zidentyfikowanego na potrzeby podatku od wartości dodanej, z których wytwarza Pan wyroby, które następnie w terminie nie później niż 30 dni od dnia wykonania tych usług zostaną wywiezione poza terytorium kraju, mają zastosowanie przepisy dotyczące świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym.

Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit.d) ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą, stanowi , że miejscem świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym jest miejsce , gdzie usługi są faktycznie świadczone , z zastrzeżeniem art. 28.

Z art. 28 ust. 7 ustawy wynika natomiast , że w przypadku usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. c) i d), świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer pod warunkiem, że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi zostały faktycznie wykonane.

Stosownie do postanowień art.28 ust.8 ustawy, w przypadku gdy usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, przepis ust. 7 stosuje się, jeżeli towary po wykonaniu usług zostaną niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 30 dni od wykonania na nich usług, wywiezione poza terytorium kraju.

Z treści złożonego przez Pana pisma wynika , że świadczy Pan na terytorium Polski usługi na ruchomym majątku rzeczowym dla usługobiorcy z kraju Wspólnoty Europejskiej. W przypadku, gdy usługobiorca nie poda świadczącemu usługi numeru pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane lub towary będące przedmiotem uszlachetnienia nie zostaną wywiezione poza terytorium kraju przed upływem 30 dni, od wykonania na nich usług, to na podstawie ww. przepisów miejscem ich świadczenia i opodatkowania jest miejsce, gdzie są faktycznie świadczone. Wówczas usługodawca powinien opodatkować ww. usługi według stawki 22% podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy.

W sytuacji, gdy nabywca usług poda wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium Polski, to miejscem świadczenia tych usług jest kraj, który nadał usługobiorcy ten numer, pod warunkiem że towary zostaną wywiezione z Polski w ciągu 30 dni od wykonania na nich usług.

Celem udokumentowania świadczonych usług należy wystawić fakturę zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 97 , poz.971). Z § 30 tego rozporządzenia wynika , że w przypadku świadczenia ww. usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium innego państwa członkowskiego , faktury nie zawierają stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem . Faktura taka powinna jednak zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Podatek od ww. usługi zostaje rozliczony przez usługobiorcę w kraju , w którym nadany został jego numer. Faktury dokumentującej powyższą transakcję nie należy ujmować w składanej deklaracji VAT ani w informacji podsumowującej VAT-UE.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem , o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium kraju. Z art. 12 ust.1 pkt 6 ww. ustawy przemieszczenia towarów, o których mowa w art.11 ust.1, przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w przypadku, gdy na towarach mają zostać na terytorium kraju wykonane usługi na rzecz tego podatnika, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną niezwłocznie , nie później jednak niż w terminie 30 dni od dnia wykonania usługi, z powrotem przemieszczone na terytorium państwa członkowskiego, z którego zostały pierwotnie przywiezione.

Stosownie do postanowień art. 109 ust. 9 ustawy w przypadku, o którym mowa w art.12 ust.1 pkt 6, podatnicy są obowiązani prowadzić ewidencję otrzymywanych towarów zawierająca w szczególności datę ich otrzymania, dane pozwalające na identyfikację towarów oraz datę wydania towaru po wykonaniu usługi przez podatnika .

Zgodnie z § 7a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 97, poz.970 ze zm.) obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do towarów nabywanych przez podatnika podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, w przypadku gdy towary te są przeznaczone do wykonywania na nich usług, o których mowa w art. 27 ust.2 pkt 3 lit.d ustawy, na terytorium kraju, a następnie do wywozu na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Przepis ten stosuje się pod warunkiem, że podatnik dokonujący dostawy towarów :

1. jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE i w zgłoszeniu rejestracyjnym zgłosił , że zamierza dokonywać wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów,
2. przekaże , nabyte przez podatnika podatku od wartości dodanej, towary podmiotowi, który wykonuje usługi, o których mowa w art.27 ust.2 pkt 3 lit.d ustawy,
3. wykaże w deklaracji podatkowej oraz w informacji podsumowującej za okres, w którym wystawił fakturę stwierdzającą dokonanie dostawy towarów, tę dostawę jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów,
4. otrzyma zapłatę na rachunek bankowy w banku krajowym w terminie 60 dni od dnia wydania towaru; otrzymanie zapłaty w terminie późniejszym uprawnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego,
5. posiada dokumenty, z których wynika, że towary przekazywane podmiotowi, który wykonuje usługi, o których mowa w art.27 ust.2 pkt 3 lit.d ustawy, zostaną po wykonaniu tych usług wywiezione z terytorium kraju.

Zaprezentowane zatem w treści zapytania stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art.14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie przysługuje Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tutejszego organu w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.