Na podstawie art. 14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku z dnia 28.04.2005r. (uzupełnione w dniu 13.05.2005r.).

W odpowiedzi na pismo z dnia 28.04.2005r. (uzupełnione w dniu 13.05.2005r.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach informuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnik w kwietniu 2005r. nabył samochód marki DAF ATI 95-430 zarejestrowany jako pojazd ciężarowy, o dopuszczalnej ładowności – 7600 kg., określonej na podstawie danych z dokumentu identyfikacyjnego pojazdu, liczbie miejsc - 2. Pojazd nie posiada świadectwa homologacji, stanowi środek trwały. Wartość netto zakupionego pojazdu wyniosła 81.500 zł, podatek VAT 17.930 zł. Pojazd będzie wykorzystywany głownie do wykonywania czynności zwolnionychz opodatkowania podatkiem od towarów i usług „i w miarę potrzeby do czynności opodatkowanych.”

Strona stoi na stanowisku, iż „ma prawo do odliczenia w deklaracji VAT-7 całej wartości.”

W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego organ podatkowy stwierdza, co następuje:

W przypadku samochodów bezwzględnie z istoty swojej będących ciężarowymi, tzn. jeżeli z konstrukcji wynika, że są one przeznaczone wyłącznie do przewozu towarów, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku na ogólnych zasadach określonychw ustawie z dnia 11 marca 2004r.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż nabyty pojazd wykorzystywany będzie głównie do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W świetle cyt. art. 86 ust. 1 powołanej ustawy w przypadku wykorzystywania nabytego pojazdu do wykonywania wyłącznie czynności zwolnionych, podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W przypadku wykorzystywania nabytego pojazdu do wykonywania czynności służących sprzedaży opodatkowanej oraz zwolnionej, prawidłowe jest rozliczanie podatku naliczonego według tzw. struktury sprzedaży.

W myśl art. 90 ust. 1 ww. ustawy, podatnik, wykonujący czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienia całości lub części kwot, o których mowa powyżej, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o VAT podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą może proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Proporcję,o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności,w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności,w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art. 90 ust. 3).

Proporcję,o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej (art. 90 ust. 4).

W związku z powyższym w sytuacji wykorzystywania nabytego pojazdudo wykonywania czynności służących sprzedaży opodatkowanej oraz zwolnionej jednostka będzie mogła pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Rozliczając nabycie w/w pojazdu, urząd gminy w przypadku wykorzystywania nabytego pojazdu do wykonywania czynności służących sprzedaży opodatkowanej oraz zwolnionej, w poz. 41 deklaracji VAT-7 winien wykazać wartość netto zakupionego pojazdu, czyli kwotę 81.500 zł, natomiast w poz. 42 kwotę podatku naliczonego, ale tylko w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku (uwzględniając strukturę sprzedaży).

Biorąc pod uwagę powyższe, postanawia się, jak w sentencji.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach informuje, iż:

• interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia,
• interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.