P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach stwierdza, że stanowisko Pana ..................... – przedstawione we wniosku z dnia 07.03.2005 r., który wpłynął w dniu 07.03.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych od zgromadzonych oszczędności jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 07.03.2005 r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Pismem z dnia 21.04.2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w piśmie z dnia 02.05.2005 r., które wpłynęło dnia 06.05.2005 r.

W wyżej wymienionym wniosku przedstawił Pan następujący stan faktyczny:
„Część swoich oszczędności miałem zgromadzone w USD i ulokowane w banku. Sprzedając je (w banku) poniosłem znaczące straty. Oszczędności w walutach obcych gromadziłem przed i po 1 grudnia 2001 r.”

Postawił Pan pytanie:
„Czy można odliczyć udokumentowane straty poniesione na wskutek spadku kursu USD”.

Ponadto wyraził Pan stanowisko, iż „moim zadaniem ww. straty powinny być odliczone od zysków kapitałowych”.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) od dochodów (przychodów) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odsetek lub przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z działalnością gospodarczą pobiera się 19 % zryczałtowany podatek dochodowy z zastrzeżeniem art. 52a.

Ponadto w myśl art. 30a ust. 6 wymienionej ustawy o podatku dochodowym „zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9 pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania”.

Stosownie do art. 52a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwalnia się dochody (przychody), o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 3, jeżeli są wypłacane albo stawiane do dyspozycji podatnika od środków pieniężnych zgromadzonych przez podatnika przed dniem 1 grudnia 2001 r., na podstawie umów zawartych na czas oznaczony przed tym dniem.

Natomiast art. 11 ust. 1 i 3 wymienionej powyżej ustawy stanowi, iż przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 9, art. 19 i art. 20 ust. 3 są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów z dnia postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się według średniego kursu walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski. Z kolei przepis art. 14 ust. 1b ustawy stanowi, iż przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych związanych z działalnością gospodarczą ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego korzystał podatnik. Zatem z powyższego wynika, że różnice kursowe występują jako przychód tylko przy działalności gospodarczej. Oznacza to, że w przypadku lokat walutowych (nie związanych z działalnością gospodarczą) nie możemy mówić o przychodzie z tytułu różnic kursowych. Opodatkowania tego rodzaju przychodów nie wymienia również powołany wyżej przepis art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy.

W myśl art. 9 ust. 2 i 3 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym, dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych.

Jak wynika z powyższego przepisu, strata ze źródła przychodów jest wtedy, gdy koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów z tego źródła oraz to, że o wysokość straty ze źródła przychodów pomniejsza się dochód w kolejnych pięciu latach, ale z tego samego źródła. W związku z tym, że „różnica kursowa” powstała w wyniku przewalutowania zgromadzonych środków pieniężnych na osobistym rachunku podatnika (nie związanym z działalnością gospodarczą) nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu, a zatem nie można również ustalić straty z tego źródła.

W ocenie tutejszego organu podatkowego, mając na względzie opisany stan faktyczny i powołane przepisy, stanowisko Pana przedstawione we wniosku należy uznać za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Zgodnie art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.