P o s t a n o w i e n i e

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity z 2005r Dz. U. Nr 8, poz. 60 ) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 11.02.2005r o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w sprawie przyjęcia do odliczenia korekty faktury zakupu , Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lęborku stwierdza, iż stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U z a s a d n i e n i e

Z treści złożonego pisma wynika, iż Spółka w dniu 07.05.2004r wysłała uszkodzone urządzenie do producenta zlecając wykonanie naprawy. Naprawa została wykonana, jednak na fakturze potwierdzającej jej wykonanie tj. fakturze nr 2004405190 z dnia 17.05.2004r , zleceniobiorca omyłkowo wskazał, że wykonał usługę legalizacji, zamiast usługi naprawy przekładnika. Zamieścił symbol PKWiU 31.20.90.00.00, określający zgodnie z klasyfikacją wyrobów i usług „Usługi napraw i konserwacji elektrycznej aparatury rozdzielczej i sterowniczej„ , zgodny z wykonaną usługą naprawy.

W miesiącu grudniu 2004r, Firma otrzymała fakturę korygującą oraz fakturę prawidłowo określającą usługę wykonaną przez zleceniobiorcę. W związku z powyższym Podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku VAT , ma prawo rozliczyć podatek VAT naliczony z tej faktury w miesiącu otrzymania faktury pierwotnej, czy też powinien dokonać korekty wcześniejszej deklaracji i odliczenia podatku naliczonego dokonać dopiero w miesiącu otrzymania faktury korygującej.

Zdaniem podatnika, Spółka miała prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu usługi naprawy przekładnika już w miesiącu maju 2004r, w którym otrzymała fakturę oraz w którym została wykonana usługa, bez konieczności dokonywania korekty, ponieważ korekta nie zmieniła wartości podatku.

Kwestie dotyczące faktur, w tym również zasady wystawiania faktur korygujących zostały szczegółowo określone w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 24 kwietnia 2004r w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 971 ).

Zgodnie z podanym powyżej rozporządzeniem skorygowanie błędów lub dokonanie zmian w fakturach możliwe jest przez wystawienie dwóch rodzajów dokumentów: faktury korygującej oraz noty korygującej.

Wymogi jakie powinna spełniać faktura korygująca zostały szczegółowo określone w § 19 i § 20 rozporządzenia. Faktura korygująca służy do udokumentowania korekty dostawy towarów i usług i związanego z tą dostawą podatku należnego.

W myśl § 19 ust. 1 i ust. 3 w/w rozporządzenia fakturę korygującą wystawia się w przypadku gdy po wystawieniu faktury sprzedawca udzielił rabatów ( bonifikat, upustów, uznanych reklamacji i skont ) zwrotu sprzedawcy towarów, zwrotu nabywcy kwot nienależnych lub zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat podlegających opodatkowaniu. Natomiast zgodnie z § 20 ust. 1 rozporządzenia fakturę korygującą wystawia się również gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku VAT bądź po stwierdzeniu pomyłki w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Nabywca otrzymujący fakturę korygującą, zgodnie z § 20 ust. 4 pkt.1 i pkt. 2 w/w rozporządzenia jest uprawniony do podwyższenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc w którym fakturę otrzymał jeżeli ujęcie jej w rozliczeniu spowoduje zwiększenie podatku naliczonego, lub jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc w którym tę fakturę otrzymał jeżeli ujęcie jej w rozliczeniu spowoduje obniżenie podatku naliczonego.

W przedmiotowej sprawie otrzymana przez Spółkę faktura korygująca nie zmieniła wartości netto i kwoty podatku od towarów i usług w związku z czym, ujęcie jej w rozliczeniu podatku VAT nie spowoduje podwyższenia kwoty podatku naliczonego. Wobec powyższego otrzymana faktura korygująca nie wpłynęła na termin odliczenia podatku VAT , a zatem dokonane obniżenie podatku należnego o podatek naliczony z faktury pierwotnej nie ulega zmianie. Faktura pierwotna, mimo, że jest dotknięta wadliwością formalną , polegającą na błędnym określeniu tytułu wystawienia poprzez wskazanie na niej innych czynności, aniżeli te, które były rzeczywiście wykonane, daje podstawę do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, skoro rzeczywistą podstawę do jej wystawienia stanowią czynności faktycznie wykonane przez usługodawcę.