Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dąbrowie Górniczej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 24.03.2005r., który wpłynął w dniu 24.03.2005r., uzupełnionym pismem z dnia 20.04.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej konieczności ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy użyciu kasy rejestrującej z dniem 01.05.2005r. jest prawidłowe.

W dniu 24.03.2005r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Dąbrowie Górniczej wpłynął wniosek ww. Wnioskodawcy o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Pismem z dnia 20.04.2005r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek przedstawiając własne stanowisko w przedmiotowej sprawie. Z przedstawionego w piśmie Wnioskodawcy stanu faktycznego wynika, iż:

• rozpoczęła Pani działalność gospodarczą w roku 1995 polegającą na świadczeniu usług fryzjerskich oraz handlu detalicznym art. ogólnospożywczymi i tytoniowymi,
• od dnia 01.03.2001r. w związku z przekroczeniem kwoty obrotu w wysokości 40.000 zł ze sprzedaży towarów i świadczenia usług na rzecz osób fizycznych rozpoczęła Pani ewidencjonowanie obrotu z zastosowaniem kasy rejestrującej w punkcie handlowym, w punkcie świadczenia usług fryzjerskich nie wprowadziła Pani kasy rejestrującej z uwagi na to, iż usługi te wówczas korzystały ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania z zastosowaniem kas rejestrujących,
• w roku 2004 nie przekroczyła Pani łącznego obrotu w wysokości 40.000 zł ze sprzedaży towarów i świadczenia usług fryzjerskich,
• w związku z tym stawia Pani pytanie, czy ciąży na Pani obowiązek ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej w zakresie świadczonych usług fryzjerskich od dnia 01.05.2005r. tak jak to wynika z § 2 pkt 1 oraz § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273, poz. 2706), czy też obowiązek taki powstałby dopiero po przekroczeniu w 2005r. kwoty obrotu w wysokości 40.000 zł?

Zdaniem Wnioskodawcy, skoro powstał obowiązek ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej w handlu, ale nie przekroczył on w 2004r. kwoty 40.000 zł (łącznie z handlu i usług fryzjerskich) ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych, to obowiązek ewidencjonowania w zakresie usług fryzjerskich i tak powstaje od dnia 01.05.2005r., gdyż zgodne jest to z § 3 ust. 1 pkt 3 aktualnie obowiązującego rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących (cytowanego wyżej).

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273, poz. 2706), obowiązujące w roku 2005, określiło czas obowiązywania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących usług fryzjerskich. Usługi te zostały zwolnione z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących do dnia 30.04.2005r. na podstawie § 2 pkt 1 cytowanego rozporządzenia.
Zwolnienie to jest zwolnieniem przedmiotowym, czyli dotyczącym zwolnienia niektórych czynności z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Oprócz tego zwolnienia rozporządzenie zawiera zwolnienia podmiotowe - czyli zwolnienia niektórych grup podatników z obowiązku ewidencjonowania z zastosowaniem kas rejestrujących. I tak, zwalnia z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31.12.2005r. podatników, u których kwota obrotu z działalności polegającej na sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym (2004) kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania (§ 3 ust. 1 pkt 3 cytowanego rozporządzenia).
O ile pierwszy warunek hipotezy - tzn. przekroczenie 40.000 zł jest bardzo jasno sformułowany, o tyle sformułowanie "wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania" jest dość nieprecyzyjne i wymagające zagłębienia się w wyjaśnienie obowiązku ewidencjonowania.
Mianowicie, chodzi tu o sytuację taką, że jeżeli podatnik ewidencjonuje obroty z zastosowaniem kasy rejestrującej, gdyż zaistniał u niego ten obowiązek np. z powodu przekroczenia w którymś z lat określonej kwoty obrotu, a nie przekroczył w roku poprzednim kwoty obligującej do zainstalowania kasy rejestrującej w roku bieżącym - to w związku z tym, że wcześniej powstał wobec niego obowiązek prowadzenia ewidencji z zastosowaniem kas rejestrujących musi realizować ten obowiązek i nie jest on już zwolniony z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, gdyż obowiązek ewidencjonowania bez względu na osiągniętą wielkość obrotu dotyczy podatników kontynuujących działalność, którzy byli już wcześniej obowiązani do rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu z zastosowaniem kasy rejestrującej na podstawie obowiązujących w danym okresie przepisów dot. terminów instalowania kas przez podatników .

W związku z powyższym należy w pierwszej kolejności ustalić kiedy powstał u Pani obowiązek ewidencjonowania z zastosowaniem kasy rejestrującej.Działalność gospodarczą rozpoczęła Pani wykonywać od roku 1995.W kolejnych latach przychód z tytułu wykonywanej działalności gospodarczej wynikający ze złożonych w tut. Urzędzie rocznych zeznań podatkowych kształtował się od roku 1998 następująco:

• 1998r.: 39.250 zł (przychód ze sprzedaży towarów i świadczenia usług osobom nieprowadzącym działalności gosp.) + 12.700 zł (przychód z najmu osobie fizycznej prowadzącej działalność gosp.) = 51.950 zł,
• 1999r.: 36.085,50 zł (przychód ze sprzedaży towarów i świadczenia usług osobom nieprowadzącym działalności gosp.) + 14.460 zł (przychód z najmu osobie fizycznej prowadzącej działalność gosp.) = 50.545,50 zł,
• 2000r.: 37.433 zł (przychód ze sprzedaży towarów i świadczenia usług osobom nieprowadzącym działalności gosp.) + 16.200 zł (przychód z najmu osobie fizycznej prowadzącej działalność gosp.) = 53.633 zł,
• 2001r.: 91.664,71 zł (przychód ze sprzedaży towarów i świadczenia usług osobom nieprowadzącym działalności gosp.) + 6.500 zł (przychód z najmu osobie fizycznej prowadzącej działalność gosp.) = 98.164,71 zł,
• 2002r.: 104.618,86 zł (przychód ze sprzedaży towarów i świadczenia usług osobom nieprowadzącym działalności gosp.) + 6.600 zł (przychód z najmu osobie fizycznej prowadzącej działalność gosp.) = 111.218,86 zł,
• 2003r.: 103.496,94 zł (przychód ze sprzedaży towarów i świadczenia usług osobom nieprowadzącym działalności gosp.) + 6.600 zł (przychód z najmu osobie fizycznej prowadzącej działalność gosp.) = 110.096,94 zł.

Od dnia 01.03.2001r. rozpoczęła Pani ewidencjonowanie obrotuz zastosowaniem kasy rejestrującej w punkcie handlowym.

W tym miejscu należałoby sprawdzić, czy rozpoczęcie ewidencjonowaniaz zastosowaniem kasy rejestrującej wynikało z obowiązku nałożonego przepisami, czy też było ono dobrowolne.

Za rok 2000 łączny przychód Pani osiągnął wartość: 53.633 zł i w związku z tym od 01.01.2001r. stała się Pani podatnikiem podatku VAT.

Natomiast w roku 2000 obrót na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gosp. u Pani wyniósł: 37.433 zł, gdyż 16.200 zł stanowił przychód z najmu osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą.

Wobec powyższego nie była Pani zobligowana do zainstalowania kasy rejestrującej od dnia 01.03.2001r., bo zgodnie z § 1 ust. 1 i ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2000r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 121, poz. 1295) od dnia 01.03.2001r. obowiązek ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących dotyczył podatników, którzy nie byli przed tym okresem zobowiązani do rozpoczęcia ewidencjonowania i jednocześnie, u których wysokość obrotów osiągniętych z działalności polegającej na sprzedaży towarów bądź świadczeniu usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gosp. w ciągu 2000r. przekroczyła kwotę 40.000 zł.

Następnie należałoby zbadać, czy w całym roku 2001 mogła Pani korzystać ze zwolnienia z obowiązku instalacji kasy rejestrującej. Jest tu pomocny przepis § 6 cytowanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2000r. w sprawie kas rejestrujących, który mówił, że w okresie od dnia 01.01.2001r. do dnia 31.12.2001r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania podatników świadczących usługi niematerialne (tu należały usługi fryzjerskie i kosmetyczne), jeżeli udział wartości tych usług w 2000r. był wyższy od 70% ogólnego obrotu podatnika z tytułu działalności polegającej na sprzedaży towarów bądź świadczeniu usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gosp.
W związku z tym dokonano obliczenia procentowego udziału usług fryzjerskich w ogólnym obrocie podatnika w roku 2000 z działalności polegającej na sprzedaży towarów i świadczeniu usług na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej.
Obrót na rzecz osób nieprowadzących działalności gosp. za 2000r. wyniósł: 37.433 zł, w tym: 28.993 zł stanowiły usługi fryzjerskie, a 8.440 zł - handel, a więc współczynnik wynosi:

28.993/37.433 = 0,77, co stanowi 77%.

A więc w 2001r. nie była Pani zobligowana do instalacji kasy rejestrującej, gdyż cały rok korzystała Pani ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego z zastosowaniem kasy rejestrującej. Zainstalowana kasa rejestrująca od dnia 01.03.2001r. nie wynikała z obowiązku, ale była to instalacja dobrowolna.

Następnym krokiem jest sprawdzenie roku 2002 - czy wystąpił wówczas obowiązek ewidencjonowania z zastosowaniem kasy rejestrującej, bo zgodnie z obowiązującym w tamtym okresie przepisem § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2001r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 151, poz. 1711 z późn. zm.), który mówił, że w okresie od dnia 01.01.2002r. do dnia 31.12.2002r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania podatników świadczących usługi niematerialne (tu należały usługi fryzjerskie i kosmetyczne), jeżeli udział wartości tych usług w 2001r. był wyższy od 70% ogólnego obrotu podatnika z tytułu działalności polegającej na sprzedaży towarów bądź świadczeniu usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gosp.
W związku z tym dokonano obliczenia procentowego udziału usług fryzjerskich w ogólnym obrocie podatnika w roku 2001 z działalności polegającej na sprzedaży towarów i świadczeniu usług na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej.
Obrót na rzecz osób nieprowadzących działalności gosp. za 2001r. wyniósł: 91.664,71 zł, w tym: 16.208,21 zł stanowiły usługi fryzjerskie, a 75.456,50 zł - handel, a więc współczynnik wynosi:

16.208,21/91.664,71 = 0,18, co stanowi 18%.

Ponieważ współczynnik nie przekroczył 70%, to nie była Pani zwolniona cały 2002r. z obowiązku ewidencjonowania z zastosowaniem kasy rejestrującej.Obowiązek ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej powstał więc 01.03.2002r. zgodnie z § 1 ust. 1 i ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansówz dnia 20 grudnia 2001r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 151, poz. 1711 z późn. zm.), który mówił, że od dnia 01.03.2002r. obowiązek ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących dotyczył podatników, którzy nie byli przed tym okresem zobowiązani do rozpoczęcia ewidencjonowania i jednocześnie, u których wysokość obrotów osiągniętych z działalności polegającej na sprzedaży towarów bądź świadczeniu usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gosp. w ciągu 2001r. przekroczyła kwotę 40.000 zł.
Obowiązek ten dotyczył tylko rejestrowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej w działalności handlowej, bo usługi fryzjerskie nadal korzystały ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących jako czynności zwolnione do dnia 31.12.2002r. z tego obowiązku wymienione w załączniku nr 1 do cytowanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2001r. w sprawie kas rejestrujących.
W związku z powyższym, skoro obowiązek ewidencjonowania obrotu z zastosowaniem kasy rejestrującej u Pani powstał od dnia 01.03.2002r. to Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dąbrowie Górniczej stwierdza, że nie ma w tym przypadku zastosowania zwolnienie wynikające z § 3 ust. 7 aktualnie obowiązującego rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, który mówi, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 3 (zwolnienie do dnia 31.12.2005r. z obowiązku ewidencjonowania podatników, u których kwota obrotu z działalności polegającej na sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym (2004) kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania), traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu 2005r. przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł, z działalności polegającej na sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Tutaj ma natomiast zastosowanie zwolnienie przedmiotowe (dot. czynności) wynikające z § 2 pkt 1 aktualnie obowiązującego rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, czyli, że do dnia 30.04.2005r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania czynności objęte do 31.12.2004r. zwolnieniem od ewidencjonowania (m. in. należą tu usługi fryzjerskie). Zwolnienie wynikające z § 3 ust. 7 w związku z § 3 ust. 1 pkt 3 aktualnie obowiązującego rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących jest zwolnieniem podmiotowym, czyli dotyczącym podatników, a Pani nie może już korzystać z takiego zwolnienia, gdyż utraciła je z dniem 28.02.2002r., tylko czynności, które wykonuje (usługi fryzjerskie) do dnia 30.04.2005r. korzystały ze zwolnienia przedmiotowego.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.