Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 22.04.2005 r. złożonego w tut. U.S. w dniu 26.04.2005 r., Strona prowadząc działalność gospodarczą wykorzystuje samochody ciężarowe:

1.Mercedes – Benz 809, 2 siedzenia, ładowność 4280,
2.Mercedes – Benz 841, 3 siedzenia, ładowność 2730,
3.Mercedes – Benz 611, 2 siedzenia, ładowność 1885,
4.Mercedes – Benz 1520, 2 siedzenia, ładowność 11520,
5.Mercedes – Benz 1324, 2 siedzenia, ładowność 6575,
6.Mercedes – Benz 611, 2 siedzenia, ładowność 2160,
7.Mercedes – Benz 1524, 2 siedzenia, ładowność 11560,
8.Mercedes – Benz 2534, 2 siedzenia, ładowność 3200,
9.Mercedes – Benz 811, 2 siedzenia, ładowność 2500,
10.Mercedes – Benz 811, 2 siedzenia, ładowność 2800,
11.Mercedes – Benz 811, 2 siedzenia, ładowność 2840,
12.Mercedes – Benz 1824, 2 siedzenia, ładowność 6800,
13.Mercedes – Benz, 2 siedzenia, ładowność 15300,
14.Volvo FL 618, 2 siedzenia, ładowność 8800,
15.Volvo FL 618, 2 siedzenia, ładowność 8800,
16.Volvo FL 614, 2 siedzenia, ładowność 7400,
17.Fiat 230 Ducato, 2 siedzenia, ładowność 990.

W stosunku do powyższych samochodów Strona nie posiada świadectw homologacji, jednakże ustalenie ilości miejsc (siedzeń) i ładowności jest możliwe na podstawie posiadanych dowodów rejestracyjnych. Według wyjaśnienia Strony wizualnie można stwierdzić, że faktycznie są to samochody ciężarowe.

Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego Strona sformułowała zapytanie czy przysługuje jej prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących zakup paliwa do tych samochodów. Zajmując swoje stanowisko Strona poinformowała, iż jest podstawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od faktur zakupu paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu ww samochodów.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

W myśl art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, Dz.U. Z 2005 r. Nr 14, poz. 113) w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: Dł = 357 kg + n x 68 kg - kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 5.000 zł.

Ponadto zgodnie z art. 86 ust. 5 ww aktu prawnego dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3 określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wydawanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5.

Biorąc powyższe pod uwagę uznaję za prawidłowe stanowisko Strony zawarte we wniosku, dotyczące odliczania podatku od towarów i usług z tytułu nabycia paliwa do przedstawionych we wnisoku samochodów ciężarowych, które nie posiadają wyciągu świadectwa homologacji.
W mojej ocenie przysługuje Stronie prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia paliwa do użytkowanych w działalności, ww samochodów bowiem w przypadku pojazdów samochodowych, bezwzględnie z istoty swojej ciężarowych, tj. przeznaczonych wyłącznie do przewozu ładunków lub kontrukcyjnie będących pojazdami, o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 2 i 3 w/w ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliw wykorzystywanych do napędu pojazdów, na zasadach ogólnych określonych w tej ustawie.

Z cytowanego wyżej przepisu art. 86 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług nie wynika, iż brak świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji jest podstawą do uznania pojazdu za samochód osobowy, o którym mowa w art. 86 ust. 3 tej ustawy. Za samochody osobowe uznaje się tylko takie pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji nie mają określonej ładowności lub ilości miejsc, nie zaś samochody w stosunku do których podatnik nie jest w stanie przedłożyć takich dokumentów.

Jeżeli podatnik nie jest w posiadaniu świadectwa homologacji, a wiadomym jest, że na dany pojazd wydane zostało takie świadectwo, jednocześnie z innych, będących w posiadaniu dokumentów dotyczących przedmiotowego samochodu wynika bezspornie, iż obliczona ładowność zgodnie z ww wzorem wskazuje, że jest to samochód ciężarowy, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego zawartego w cenie zakupionego paliwa zgodnie z zasadami ogólnymi dotyczącymi odliczenia podatku od towarów i usług.

Uwzględniając dane techniczne posiadanych przez Stronę ww samochodów stwierdzić należy, że ich ładowność jest większa niż określona wg wzoru z art. 86 ust. 3 ustawy o podatku VAT. Mając powyższe na uwadze, Strona ma prawo do odliczania podatku naliczonego od faktur dokumentujących zakup paliwa do tych samochodów.

Powyższe postanowienie wydano na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zmiana stanu prawnego skutkuje utratą aktualności interpretacji. Informuję, iż przepisem art. 1 pkt 20 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 90, poz. 756) zmienione zostało brzmienie art. 86 ust. 3-5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Nowelizacja ustawy została opublikowana w Dzienniku Ustaw z dnia 23 maja 2005 r. Zgodnie z art. 9 tej ustawy przepisy dotyczące nowych zasad odliczania podatku VAT z tytułu nabycia paliw do pojazdów samochodowych wejdą w życie po upływie 90 dni od dnia ogłoszenia tj. od 22 sierpnia 2005 r.

Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.