W dniu 03 sierpnia 2004r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej pod nazwą "G..." Pan M.G. zawarł umowę ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, w ramach której zobowiązał się do pozyskiwania od przedsiębiorców oraz innych osób (tzw. klientów) zamówień na świadczone usługi i wyroby produkowane przez spółkę z o.o., jak również do doprowadzenia do zawarcia umowy przez klienta ze zleceniodawcą umowy o współpracy handlowej w celu stałego zwiększania ilości towarów i usług zamawianych przez klientów promocji spółki i jej wyrobów, wykorzystując materiały reklamowe oraz informacyjne próbki towarów dostarczane przez spółkę. W zamian za świadczone usługi Strona otrzymuje od spółki - zgodnie z umową określoną kwotę wynagrodzenia. Na podstawie umowy Wnioskodawca wystawia dla spółki fakturę VAT z datą ostatniego dnia miesiąca. Oprócz w/w wynagrodzenia spółka wypłaca Stronie dodatkowe wynagrodzenie obliczone na koniec każdego miesiąca wg algorytmu: Mw = K x Sm, gdzie Mw - oznacza dodatkowe wynagrodzenie, Sm - sprzedaż netto na rynku w danym miesiącu, K - współczynnik stopnia zrealizowania miesięcznego planu sprzedaży (współczynnik jest progresywny). Dodatkowe wynagrodzenie obliczane jest tylko w przypadku zrealizowania planu sprzedaży za dany miesiąc kalendarzowy. Przy obliczeniu tego wynagrodzenia uwzględnia się procentowo poziom należności przeterminowanych za dany miesiąc w stosunku do miesiąca poprzedniego.W przypadku zwiększenia należności przeterminowanych od klientów (czyli nabywców towaru lub usługi w poprzednich okresach, czyli ostatnich dwóch miesiącach) wynagrodzenie to jest pomniejszone o 50%.
Na podstawie przedłożonego przez spółkę w ciągu trzech dni roboczych po zakończeniu miesiąca raportu sprzedaży, określającego zrealizowaną przez spółkę sprzedaż dla pozyskanych przez Wnioskodawcę klientów wystawiana jest faktura VAT. Raport obejmuje sprzedaż za dany miesiąc kalendarzowy, ale poziom należności przeterminowanych za dany i poprzedni miesiąc. Faktura za to dodatkowe wynagrodzenie jest wystawiana tylko w przypadku zrealizowania planu sprzedaży.
Stosownie do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 20 stycznia 2004r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) - Dz. U. Nr 33, poz. 289 ze zm., prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność Wojewódzki Urząd Statystyczny sklasyfikował w podklasie 51 13 Z - Działalność zajmujących się sprzedażą drewna i materiałów budowlanych. Zapłata za w/w wykonanie usługi następuje po przedstawieniu spółce prawidłowych faktur VAT.
Przykład:

• Raport za zrealizowaną sprzedaż za cały miesiąc grudzień 2004r. Strona otrzymała w dniu 6 stycznia 2005r., sprzedaż ta wynosiła 2.529.304,00 zł,
• na podstawie raportu sprzedaży wyliczono współczynnikiem stopień zrealizowania planu sprzedaży: 2.529.304,00 zł x 0,25% = 6.323,26 zł,
• w przypadku gdy poziom należności przeterminowanych na koniec grudnia zwiększył się o 5% w stosunku do listopada 2004r. wynagrodzenie to wynosiłoby 50% tej wartości, tj. 6.323,26 x 50% = 3.161,63 zł.

Według stanowiska Podatnika - stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli jednak dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy, zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług powstaje z chwilą wystawienia faktury, chyba że faktura nie została wystawiona w ciągu 7 dni. W tym przypadku, mimo nie wystawienia faktury obowiązek podatkowy powstaje najpóźniej w siódmym dniu od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli więc usługę wykonano np. w okresie od 01 do 31 grudnia 2004r. obowiązek podatkowy powstał w styczniu 2005r., czyli fakturę VAT należało wystawić w dniu 7 stycznia 2005r.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Natomiast ust. 4 cyt. przepisu stanowi, że jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Zatem, jeżeli usługa została wykonana w okresie np. od 1 do 31 grudnia 2004r. i powinna być udokumentowana fakturą VAT - obowiązek podatkowy powstaje w dniu wystawienia faktury, jednak nie później niż w dniu 7 stycznia 2005r.
Biorąc pod uwagę powyższe, stanowisko Strony jest słuszne.