Stan faktyczny:

Spółka (podatnik) rozpoczęła realizację (przygotowuje) przedsięwzięcia inwestycyjnego, zwanego Programem Rozwoju, na który składają się trzy nowoczesne technologie przemysłowe. W ramach umowy offsetowej zawartej w dniu 18.04.2003r. pomiędzy skarbem państwa RP a stroną umowy (firmą) i w tej sprawie porozumienia zawartego pomiędzy offsetodawcą (firmą) a podatnikiem, przedsięwzięcie inwestycyjne tego programu objęte zostało zobowiązaniami offsetowymi firmy. Wejście w życie umów zawartych w 2004r. na podstawie, których nastąpi nieodpłatne przekazanie na rzecz podatnika od trzech licencjodawców trzech licencji różnych technologii, nastąpi po opłaceniu licencjodawcom przez offsetodawcę (firmę) pierwszej raty należności.

Przedłużające się negocjacje z firmą, co do sposobu realizacji zobowiązań offsetowych wobec podatnika, podatnik rozważa możliwość opłacenia pierwszej raty zobowiązań licencyjnych z własnych środków, przy założeniu późniejszego ich zwrotu przez firmę.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do treści art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) (w stanie obowiązującym w 2004r.) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Zaś dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 tej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności: wymienione w tym przepisie przysporzenia majątkowe, w tym wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń oraz przychodów w naturze, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

Jednakże, na mocy § 1 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 i § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 kwietnia 2004r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. Nr 58, poz. 5557) zaniechano pobór podatku dochodowego od osób fizycznych i od osób prawnych od dochodów uzyskanych przez podatników mających, miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu nieodpłatnego nabycia m.in. wartości niematerialnych i prawnych, w tym uzyskanych informacji w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how), - w następstwie wykonania umowy offsetowej z dnia 18 kwietnia 2003 r. zawartej pomiędzy Skarbem Państwa Rzeczypospolitej Polskiej a Lockheed Martin Corporation, związanej z umową na dostawę samolotów wielozadaniowych dla Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej oraz umów offsetowych zawartych w dniu 1 lipca 2003r. z Partia Vehicles Oy i z OTO Melara S.p.A., związanych z programem wyposażenia Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej w kołowe transportery opancerzone. Zaniechanie to dotyczy podatników mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w przypadku nabycia nieodpłatnie wartości niematerialnych i prawnych określonych powyżej, od wyżej wymienionych podmiotów lub za ich pośrednictwem.

Zaniechanie, to ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2004 r. do dnia 31 grudnia 2004r.

Zaś, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, jeżeli nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku.

W świetle przedstawionego stanu prawnego, od nieodpłatnego nabycia wartości niematerialnych i prawnych - licencji, w okresie obowiązywania rozporządzenia z dnia 5 kwietnia 2004r. (tj. od 1.01.2004r. do 31.12.2004r.) przychód nabywcy z wartości licencji korzysta z prawa zaniechania poboru podatku dochodowego od osób prawnych. Zaniechanie to również dotyczy części sfinansowanej ze środków własnych podatnika, która zostanie zwrócona (refinansowanej) przez offsetodawcę. Ponadto, do wartości w części sfinansowanej przez podatnika ma zastosowanie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. w myśl, którego kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1, jak też art. 12 ust. 4 pkt 6a stanowiący, iż do przychodów nie zalicza się zwróconych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Ponieważ spółka finansując z własnych środków pierwszą ratę zobowiązań licencyjnych, ponosi wydatki za inny podmiot, zatem wydatki przez nią poniesione za offsetodawcę (firmę) nie będą stanowiły dla niej kosztów uzyskania przychodów. Również późniejszy zwrot przez offsetodawcę środków wyłożonych przez podatnika nie będzie przychodem podatkowym spółki.