Stan faktyczny:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki jawnej, a osiągane z tego tytułu dochody opodatkowane są podatkiem liniowym. W ramach prowadzonej działalności wspólnicy spółki przewidują możliwość otrzymania dotacji z Unii Europejskiej na zakup środka trwałego.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Według znowelizowanej ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) z dniem 1 stycznia 2004r. wprowadzono możliwość wyboru przez podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą sposobu opodatkowania dochodów z tej działalności podatkiem liniowym w wysokości 19 %.

Zgodnie z art. 30c ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

Dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej podatnik może pomniejszać o składki na ubezpieczenie społeczne – co wynika z art. 30c ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak wynika zaś z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. wynika, że wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Tym samym, dotacja otrzymana przez podatnika z funduszu Unii Europejskiej i przeznaczona na zakup środka trwałego będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 20 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) podatnikom opodatkowanym w sposób określony w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. nie przysługuje prawo do dokonywania odliczeń i zwolnień od dochodu oraz od podatku obliczonego na zasadach określonych w art. 30c, o których mowa w:

1. art. 11-13 ustawy z dnia 12 listopada 2003r.;
2. art. 21 ust. 1 pkt 36 i 63a ustawy z dnia 26 lipca 1991r.;
3. art. 9 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 16 grudnia 1993r. o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania i niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 134, poz. 646),
4. art. 3 i 5, w części dotyczącej nabycia i zachowania prawa do kontynuacji odliczeń, ustawy z dnia 21 listopada 1996r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 137, poz. 638, z 1998r. Nr 74, poz. 471 oraz z 2001r. Nr 134, poz. 1509);
5. art. 7 ust. 12-14a, 18 i 20, w części dotyczącej nabycia i zachowania prawa do kontynuacji odliczeń, oraz ust. 23 ustawy z dnia 9 listopada 2000r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 104, poz. 1104, z 2002r. Nr 141, poz. 1182 oraz z 2003r. Nr 202, poz. 1956);
6. art. 3, 4 i 8 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509, z 2002r. Nr 19, poz. 199, Nr 78, poz. 715 i Nr 141, poz. 1182 oraz z 2003r. Nr 202, poz. 1956);
7. przepisach wydanych na podstawie ustawy z dnia 20 października 1994r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 123, poz. 600, z 1996 r. Nr 106, poz. 496, z 1997r. Nr 121, poz. 770, z 1998r. Nr 106, poz. 668, z 2000r. Nr 117, poz. 1228, z 2002r. Nr 113, poz. 984 i Nr 240, poz. 2055 oraz z 2003r. Nr 188, poz. 1840), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2001r.

Z powyższego wynika więc, że podatnicy opodatkowani w sposób określony w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r., tj. korzystający z możliwości opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym mogą korzystać z dotacji zwolnionych z opodatkowania w trybie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.

Ponadto, fakt otrzymania przez wspólników spółki przedmiotowej dotacji nie będzie skutkować utratą prawa do opodatkowana dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym.