Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie działając na podstawie art. 14b 5 ustawy z dnia 29.08.1997 r.. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu zażalenia Kazimierza R. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Tarnobrzegu z dnia 13.05.2005 r., znak: U.S.V-443/14/05 w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, w którym uznał stanowisko przedstawione przez Stronę za nieprawidłowe � odmawia zmiany przedmiotowego postanowienia.

Pismem z dnia 18.02.2005 r. Podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Tarnobrzegu z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług. Zapytanie dotyczyło stawki podatku od towarów i usług dla wykonywanych usług sklasyfikowanych wg PKWiU 45.34.32 - 00.00 jako "roboty instalacyjne pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane" (naprawia lub wymiana drzwiczek wycierowych w przewodach kominowych, wymiana kratek wentylacyjnych przewodów wentylacyjnych, zakładanie wkładów kominowych chroniących przewody przed działaniem spalin) oraz wg PKWiU 74.70.15 - 00.00 jako "usługi czyszczenia pieców i kominów" (konserwacja przewodów kominowych i wszelkiego rodzaju palenisk i urządzeń grzewczych, prace polegaj ące na czyszczeniu, usuwaniu sadzy, gniazd ptaków, doszczelnianiu przewodów, kontroli drożności, udrażnianiu łącznie z kontrolą stanu technicznego wyżej wymienionych przewodów. W swoim stanowisku Podatnik prezentuje pogląd, iż także kontrola stanu technicznego przewodów kominowych powinna być opodatkowana 7% stawką podatku VAT. Opierając się na znaczeniu słowa "łącznie" w opisie symbolu PKWiU 74.70.15 - 00.00 Stwierdza, iż kontrola stanu technicznego przewodów kominowych zawiera się w przedziale prac uznanych za konserwację przewodów kominowych. Dodatkowo Wnioskujący twierdzi, że taka kontrola podobnie jak kontrola wszelkich instalacji budynku, ma na celu utrzymanie go we właściwym stanie technicznym, więc zawiera się w przedziale prac uznanych za działania konserwacyjne, gdyż w jej wyniku dochodzi do usunięcia stwierdzonych usterek.

Po rozpatrzeniu przedmiotowej sprawy Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tarnobrzegu wydał postanowienie z dnia 13.05.2005 r., znak: U.S.y-443/14/05, w którym uznał przedstawione przez podatnika stanowisko za nieprawidłowe. W uzasadnieniu postanowienia Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tarnobrzegu stwierdził, iż stawka podatku w wysokości 7% będzie miała zastosowanie do świadczonych przez podatnika usług zaliczanych do robót budowlano � montażowych, konserwacyjnych oraz wchodzących w zakres remontów powiązanych z obiektami budownictwa mieszkaniowego. Następnie organ I instancji wyjaśnił, iż stawką podstawową podatku w wysokości 22% będą podlegać te usługi, które polegają na kontroli stanu technicznego oraz na wydawaniu opinii o stanie technicznym przewodów kominowych, gdyż takie nie mieszczą się w definicji "remonty i roboty budowlano � montażowe oraz konserwacyjne".

Nie zgadzając się z tym rozstrzygnięciem Podatnik pismem z dnia 24.05.2005 r. wniósł zażalenie do tut. organu. W złożonym zażaleniu Podatnik podnosi, iż również usługi polegające na kontroli stanu technicznego przewodów kominowych winny być opodatkowane 7% stawką podatku VAT, gdyż są to prace konserwacyjne. Zarzuca Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w Tarnobrzegu, iż ten w wydanym postanowieniu cyt. nie odnosi się do aktów prawnych, które w swoim brzmieniu usługi polegające na kontroli stanu technicznego przewodów kominowych określałyby inaczej aniżeli prace konserwacyjne". W piśmie z dnia 28.06.2005 r. Podatnik podtrzymał wniosek zawarty w przedmiotowym zażaleniu. Dodatkowo zwrócił uwagę na historyczne zmiany ustawy w zakresie nomenklatury statystycznej wywodząc, że wykonywane usługi "kominiarskie" mimo zmian oznaczeń statystycznych są opodatkowane 7% stawką podatku.
Po zapoznaniu się ze stanem faktycznym i prawnym niniejszej sprawy Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie zważył co następuje:
Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535; ze zm.) do dnia 31.12.2007 r. stosuje się stawkę 7% w odniesieniu do robót budowlano � montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym. Zgodnie z ust. 2 powołanego wyżej artykułu przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Ponadto odpowiednio z art. 2 pkt 12 cyt. ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego � rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 � Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 � Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 � Budynki zbiorowego zamieszkania � wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory " domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej. Należy tutaj zauważyć, iż zakres stosowania stawki 7% został rozszerzony rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28 stycznia 2005 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r., Nr 17, poz. 150). W wyniku tej zmiany stawka 7% ma zastosowanie również do budowy, remontów i bieżącej konserwacji budynków zbiorowego zamieszkania, takich jak: domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych oraz budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych. Mając to na uwadze, tut. organ podziela stanowisko organu I instancji, iż świadczone przez Podatnika usługi polegające na instalacji, remoncie lub konserwacji przewodów kominowych podlegają opodatkowaniu stawką 7% jeżeli dotyczą budynków mieszkalnych. W przypadku zaś świadczenia ww. usług w obiektach innych niż wymienione powyżej, zastosowanie będzie miała stawka podstawowa w wysokości 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Orodatkowaniu stawką podstawową w wysokości 22% podlegąją również usługi polegające na kontroli stanu technicznego, bez względu na klasyfikację statystyczną budynku, gdyż usługa ta nie mieści się w definicji "remonty i roboty budowlano � montażowe oraz konserwacyjne". Wykładnia gramatyczna art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy prowadzi do wniosku, że stawka 7% może mieć zastosowanie wyłącznie do prac konserwacyjnych. Nie może natomiast znaleźć zastosowania do samych czynności kontrolnych. Przemawia za tym fakt, że czynności kontrolne nie zawsze muszą prowadzić do następczych prac konserwacyjnych. Natomiast mogą zawierać się jako jedna z czynności w ramach całości prac związanych z czyszczeniem pieców i kominów (PKWiU- 74.70.15- 00.00) i wówczas bez wyodrębnienia podlegać preferencyjnemu opodatkowaniu VAT. Ponadto należy wyjaśnić, iż usługi samej kontroli stanu technicznego przewodów kominowych są kwalifikowane pod poz. 74.30.15 PKWiU a nie pod poz. 74.70.15- 00.00. Są to, zatem usługi przeglądów technicznych pozostałe. Brak, zatem uzasadnienia do traktowania tych świadczeń jako usłu w zakresie konserwacji, o których mowa w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o VAT.

Stronie na podstawie art. 3 § 2 pkt 1 i art. 53 § 1 ustawy z dnia 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), służy prawo zaskarżenia decyzji do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia. Skarga wraz z jej odpisem powinna być złożona za pośrednictwem tut. organu i odpowiadać wymogom art. 46 i art. 57 powołanej ustawy. Zgodnie z dyspozycją art. 299 § 1 i § 2 ustawy o postępowaniu przed sądami administracyjnymi wraz z wniesieniem skargi Strona zamieszkała za granicą obowiązana jest ustanowić pełnomocnika do doręczeń.